Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Расчет по страховым взносам сдается до 31 июля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

31
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
29 июня
4 июля абоненты «Контур.Экстерна» смогут бесплатно посмотреть вебинар, посвященный отчетности по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество

Новшества-2009: НДС

21 января 2009

На прошлой неделе мы подробно рассказали о введении вычета по НДС с авансовых платежей. В этой статье мы расскажем обо всех остальных поправках в Налоговый кодекс, касающихся налога на добавленную стоимость.

1. НДС при безденежных расчетах

Было: раньше покупатель для получения права на вычет «входного» НДС должен был уплачивать поставщику сумму НДС, учтенную в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), при осуществлении:
- товарообменных операций,
- зачетов взаимных требований,
- при использовании в расчетах ценных бумаг.

Пример:
В марте компания А приобрела у компании Б товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). В апреле компания А погасила свою задолженность перед Б банковским векселем и дополнительно перечислило компании Б сумму НДС в размере 18 000 руб.
Право на вычет НДС у покупателя товара (компании А) возникло во 2-м квартале. Если бы компания А забыла перечислить НДС продавцу (компании Б), она бы и вовсе лишилась права на вычет НДС.

Стало: данное условие исключено из НК РФ, следовательно, покупатель может принимать к вычету НДС при любых способах погашения своей задолженности перед поставщиком.

Пример:
Если руководствоваться условиями вышеприведенного примера, то у компании А право на вычет возникает не во 2-м, а в 1-м квартале. Соответственно, перечислять НДС в сумме 18 000 руб. компания А компании Б больше не обязана.

2. СМР для собственного потребления

Было: право на вычет НДС, исчисленного с расходов на строительно-монтажные работы (СМР), выполненных смешанным или хозяйственным способом, возникает после исчисления и уплаты данного налога с СМР.

Пример:
Компания осуществляет строительство цеха собственными силами (т.е. без привлечения подрядных организаций). Предположим, что за 1 квартал сумма расходов на строительство (стоимость материалов, заработная плата рабочих и пр.) составила 760 000 руб. Сумма исчисленного с СМР налога составит 135 000 руб. (760 000 руб. х 18%). Данную сумму НДС  компания сможет принять к вычету только во 2 квартале — после того, как отразит НДС с СМР в декларации и уплатит налог по декларации в бюджет.

Стало: право на вычет НДС, исчисленного с СМР, возникает в том налоговом периоде, в котором этот налог исчислен.

Пример: Если руководствоваться условиями вышеприведенного примера, то право на вычет НДС в размере 135 000 руб. возникает у компании в 1 квартале.

3. Новшества для налоговых агентов

Уплата налога агентом за счет собственных средств

Было: формально налоговый агент не мог принять к вычету НДС, который он не удержал из выплачиваемых доходов, а уплатил за счет собственных средств. Это следовало из буквальной трактовки пункта 3 статьи 171 НК РФ, согласно которой право на вычет возникало у налогового агента при условии, что при приобретении товаров (работ, услуг) он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

Примечание: надо сказать, что Минфин, несмотря на буквальную трактовку пункта 3 статьи 171 НК РФ, разрешал принимать к вычету НДС, уплаченный за счет собственных средств налогового агента.

Стало: отныне о необходимости удержать налог из доходов налогоплательщика для того, чтобы принять сумму НДС к вычету, в пункте 3 статьи 171 НК РФ напрямую более не говорится.

«Иностранец» оказывает услуги «россиянину» через российского посредника

Было: раньше НК РФ не регулировал порядок исчисления НДС в ситуации, когда иностранная организация оказывала в России услуги (или выполняла работы) через российского посредника для российской компании, при этом посредник участвовал в расчетах, то есть получал деньги от российской компании и перечислял их за вычетом своего вознаграждения иностранному лицу. Было не ясно, кто именно должен удерживать НДС из доходов иностранца и перечислять его в бюджет.

Стало: отныне установлено, что налоговым агентом в рассмотренной ситуации является посредник, участвующий в расчетах. Обратите внимание на то, что посредник выступает налоговым агентом только в том случае, если он участвует в расчетах, то есть выплата дохода иностранному поставщику услуг (работ) осуществляется непосредственно с его расчетного счета. При этом налоговая база определяется им как стоимость услуг, оказываемых иностранным принципалом для российского покупателя, с учетом акцизов, но без включения в них суммы НДС.

Пример: если услуга, оказываемая иностранцем, стоит, к примеру, 50 000 рублей, то налоговый агент, участвующий в расчетах, должен «накрутить» к этой сумме НДС. То есть добавить 9000 руб. (50 000 руб. х 18%). В итоге стоимость услуги составит 59 000 руб. Именно за эту цену услуга и будет «продана» российскому покупателю.
Далее, из полученных от российского покупателя средств посредник должен уплатить в бюджет 9000 рублей, а остальные 50 000 рублей (а точнее: 50 000 руб. минус вознаграждение посредника) перечислить на расчетный счет иностранной компании, которая эту услугу оказала.

Покупка госимущества, не закрепленного за ГУПом

Было: при покупке государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования покупатель не является налоговым агентом, в чьи обязанности входит удержание и уплату НДС в бюджет.

Стало: теперь покупатели такого имущества будут являться налоговыми агентами, а, значит, они должны будут удержать НДС и уплатить налог. Налоговая база при покупке госимущества определяется как сумма дохода от реализации (передачи) имущества с учетом НДС. Покупатель такого имущества должен исчислить НДС расчетным методом, удержать полученную сумму налога из выплачиваемых доходов и перечислить ее в бюджет.

Пример: компания приобрела муниципальное имущество, составляющее казну муниципального образования, которое не было закреплено ни за одним МУПом. Стоимость покупки составила 354 000 руб. с учетом НДС. Покупатель, являясь налоговым агентом, должен удержать НДС с суммы покупки в размере 54 000 руб. (354 000 руб. х 18/118 %) и перечислить его в бюджет. А оставшиеся 300 000 руб. (354 000 – 54 000) перечислить за приобретенное муниципальное имущество «продавцу».

Счета-фактуры при покупке товаров у иностранных компаний

Было: Налоговым кодексом не была установлена обязанность по составлению счетов-фактур для налоговых агентов, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, и (или) арендующих (с этого года и приобретающих) государственное и муниципальное имущество.

Примечание: несмотря на то, что официально данной обязанности у налоговых агентов не возникало, они все равно составляли счета-фактуры, поскольку об этом было сказано в Правилах, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 914.

Стало: отныне такие налоговые агенты обязаны официально составлять счета-фактуры, при этом документы должны отвечать требованиям, перечисленным в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

4. Реализация отходов черных металлов не облагается НДС

Было:  в период с 1 января 2008 года по 1 января 2009 года реализация лома и отходов черных металлов была исключена из перечня льготируемых операций.

Стало: льготу по НДС при реализации лома и отходов черных металлов вернули. Следовательно, при реализации не нужно уплачивать НДС. При этом организация не имеет права отказаться от льготы, так как эта операция предусмотрена пунктом 2 статьи 149 НК РФ, а отказываться от освобождения можно только по операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 НК РФ.

5. Ввоз технологического оборудования

Было (есть): раньше от уплаты «таможенного» НДС освобождалось технологическое оборудование (комплектующие и запчасти к нему), ввозимое в качестве вклада в уставные капиталы организаций.

Стало (будет): как только Правительство РФ утвердит перечень технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России, то ввоз такого оборудования на территорию РФ с квартала, следующего за кварталом, в котором этот перечень появится, не будет облагаться НДС. Причем независимо от того, для чего ввозится оборудование — для внесения в уставный капитал или в иных целях.

6. Нулевая ставка НДС

Реестр вместо таможенных деклараций

Было: одним из документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, является таможенная декларация с соответствующими отметками таможенников. Если таможенных деклараций несколько, то все они представляются в инспекцию.

Стало: вместо таможенных деклараций можно представить реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками таможенников. Но порядок представления такого реестра должен быть определен Минфином по согласованию с Федеральной таможенной службой.

Срок для подтверждения права на нулевую ставку

Было: по товарам, реализуемым в таможенном режиме экспорта, применяется нулевая ставка, но при этом экспортеру дается 180 дней для подтверждения права на применение в отношении этой реализации нулевой ставки НДС.

Стало: по товарам, помещенным на таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, 180-дневный срок продляется еще на 90 дней.

Примечание: по товарам, экспортированным в «льготный» период, организации могут не торопиться со сбором необходимых документов, так как срок для них увеличен. Но если по истечении данного срока экспортер не сможет собрать все нужные документы, то ему придется начислить НДС на общих основаниях, причем за тот период, в котором состоялось помещение товаров под таможенный режим экспорта. Следовательно, пени будут отсчитываться с того периода.

Частичный отказ в возмещении НДС

Было: ранее действующая форма решения о возмещении суммы НДС содержала фразу «полностью или частично», поэтому налоговики до 2009 года могли принимать только одно решение: о возмещении налога в полной сумме или частично.

Стало: с этого года при частичном возмещении налоговики могут составлять два решения: решение о частичном возмещении суммы НДС и решение об отказе в возмещении части суммы налога.

7. Для продавцов подержанных авто

Есть: в настоящее время продавцы подержанных автомашин исчисляют НДС со всей суммы выручки от реализации. При этом в большинстве случаев «входного» НДС у них не возникает, поскольку подержанные машины приобретаются обычно у граждан, а те не являются плательщиками НДС. В итоге продавцы машин остаются в невыигрышной позиции в плане НДС.

Пример: подержанная машина приобретена у Иванова по цене 340 000 руб., а продана компанией за 436 000 руб., в т.ч. НДС 66 508 руб. Как видим, сумма НДС с операции по продаже авто составит 66 508 руб.

Станет: со 2 квартала такие организации смогут начислять НДС с разницы между суммой выручки и расходами на приобретение.

Пример: налоговая база будет исчисляться так: (436 000 руб. – 340 000 руб.) х 18/118 %, сумма НДС, соответственно, составит, 14 644 руб.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Альбина Исанова, заместитель руководителя департамента консалтинга ЗАО АК «Арт-Аудит»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер