Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Отчетность 6-НДФЛ до 31 июля

Сдать бесплатно через интернет

31
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
29 июня
4 июля абоненты «Контур.Экстерна» смогут бесплатно посмотреть вебинар, посвященный отчетности по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество

«Инвалютные» договоры: как продавцу составлять счета-фактуры

17 ноября 2009

Договоры, где обязательство выражено в иностранной валюте или условных единицах, в последнее время приобрели большую популярность. При этом такие сделки всегда создают дополнительную «головную боль» для бухгалтера. А недавнее обнародование августовского разъяснения ФНС относительно счетов-фактур и НДС усложнило бухгалтеров, вызвав у них множество вопросов. Но стоит ли принимать во внимание это разъяснение? На этот, а также на другие вопросы по теме «НДС с позиции поставщика при договорах в инвалюте», отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».

«Первичка» в рублях…

Каждая отгрузка товаров (оказание услуг, выполнение работ) должна сопровождаться начислением НДС, выставлением покупателю счета-фактуры и отражением его в книге продаж (естественно, это не касается организаций, применяющих специальные режимы налогообложения и операций, освобожденных от НДС или не являющихся объектами налогообложения НДС). По сделкам, стоимость которых выражена в рублях, никаких проблем с НДС не возникает. А вот договоры, в которых стоимость товара (работы, услуги) привязана к иностранной валюте, и оплата в рублях, вызывают на практике массу вопросов.

Самый главный вопрос заключается в том, какую сумму указывать продавцу в документах на отгрузку? Как известно, любая операция оформляется первичным документом. Если речь идет об операции по продаже товара, то таким документом будет являться товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Составляя этот документ, продавцу товара необходимо помнить: первичный документ должен содержать в себе сумму в рублях. При этом вовсе не обязательно указывать там кроме нее сумму в иностранной валюте — достаточно указания «рублевой» суммы.

Если же продавец нарушит это правило, составив товарную накладную исключительно в иностранной валюте (или условных единицах), то ему вряд ли что будет грозить. Но его покупателю придется несладко. У него возникнут проблемы не только с подтверждением расходов на покупку товаров, но и с вычетом НДС. Ведь одним из условий для получения вычета является принятие товаров к учету на основании первичного документа.

По поводу заполнения «первички» в рублях неоднократно высказывались чиновники (письма Минфина России от 17.07.07 № 03-03-06/2/127, от 12.01.07 № 03-03-04/1/866). Свой вывод они аргументируют так. Согласно статье 8 закона о бухучете «бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях». А любая хозяйственная операция, отражаемая в бухгалтерском учете, должна сопровождаться составлением первичного документа. Следовательно, и сам первичный документ, как необходимый «элемент» бухучета, должен оформляться в рублях.

… и счет-фактура тоже

А вот со счетом-фактурой не все так однозначно, как оказалось. Многие годы организации при поставках по «валютным» договорам заполняли ее по собственному усмотрению. Одни выставляли счета-фактуры исключительно в рублях, другие — в иностранной валюте, третьи и вовсе указывали две суммы (в рублях и в валюте). И до недавнего времени такое составление не вызывало нареканий и вопросов со стороны налоговых органов. Более того, налоговики официально подтверждали законность составления счетов-фактур в иностранной валюте, о чем свидетельствовало немалое количество писем, посвященных вопросам оформления счетов-фактур (письма УФНС России по г. Москве от 06.12.07 № 19-11/116396, от 12.04.07 № 19-11/33695). В принципе, такое поведение не выглядело странным. Ведь Кодекс разрешал составлять счета-фактуры в иностранной валюте, если речь шла об обязательствах, выраженных в инвалюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Однако в конце августа нынешнего года налоговики вдруг резко поменяли свое мнение (см. письмо ФНС России от 24.08.09 № 3-1-07/674). Теперь они считают, что составлять счета-фактуры в инвалюте и условных единицах нельзя! Причем никаких поправок в гражданское законодательство и в пункт 7 статьи 169 НК РФ законодатель не вносил, поэтому нельзя сказать, что изменение позиции вызвано изменением законодательства. Складывается впечатление, что налоговики просто-напросто передумали.

Хотя из письма видно, что изменение их позиции вызвано судебной практикой, складывающейся в последнее время не в их пользу. Речь идет о вопросе: может ли продавец уменьшать свою налоговую базу по НДС на отрицательные суммовые разницы? Долгое время налоговики и Минфин считали, что не может (письма Минфина России от 26.03.07 № 03-07-11/74, УФНС России по г. Москве от 31.10.06 № 21-11/95156@). При этом положительные разницы, по мнению чиновников, должны были увеличивать базу по НДС. Согласитесь, такой подход был явно несправедливым. И в судебном порядке организациям удавалось доказать правомерность уменьшения базы по НДС на отрицательные суммовые разницы. Так, например, одно из дел попало в Президиум ВАС РФ, который в Постановлении от 17.02.09 № 9181/08 справедливо указал: по договорам в условных единицах цена на дату отгрузки является условной и налогоплательщики должны скорректировать ее для целей определения налоговой базы по НДС с учетом суммовых разниц, в том числе отрицательных. Ссылку именно на это дело и содержит указанное письмо ФНС № 3-1-07/674.

Таким образом, после долгих усилий налогоплательщикам (не без помощи судов) удалось, наконец, изменить позицию чиновников. И отныне продавцы могут безбоязненно уменьшать базу по НДС на отрицательные разницы, не боясь претензий со стороны проверяющих. Инспекции на местах вряд ли теперь будут к ним придираться, ведь вышестоящий орган разрешил это делать. Таким образом, какую-то пользу указанное письмо ФНС все же содержит.

Но, помимо пользы по одному вопросу, письмо породило много других проблем. Как мы уже отметили выше, ФНС выдвинуло новую версию. Теперь чиновники считают, что счета-фактуры по договорам, обязательство которых выражено в валюте, а оплата в рублях, нужно составлять исключительно в рублях. Такой вывод сделан ими на основании следующего: поскольку первичный документ составляется только в рублях, то и в счете-фактуре также должны указываться только рубли, ведь счет-фактура составляется на основании первичного документа.

Норму пункта 7 статьи 169 НК РФ, разрешающую составление счетов-фактур в иностранной валюте, чиновники интерпретировали по-своему: «в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке». В том же письме представители ФНС дают указание продавцам, выставившим счета-фактуры в иностранной валюте (или у.е.): внести исправления, заменив «инвалютные» показатели на рубли.
Мы с такой позицией не согласны. Дело в том, что в пункте 7 статьи 169 НК РФ говорится о валюте обязательства, а не валюте платежа. И не следует путать понятия «валюта обязательства» и «валюта платежа» (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.1102 № 70). Поэтому новый вывод налоговиков является спорным, и организации могут не принимать его во внимание.

Алгоритм действий от ФНС

Рассмотрим пошагово действия продавца с учетом новой позиции ФНС.

При отгрузке товара (оказании услуг, выполнении работ) поставщик отражает в бухгалтерском учете реализацию на «рублевую» сумму, учитывая тот курс, который действует на дату отгрузки. Одновременно с отгрузкой (или не позднее 5 дней со дня отгрузки) составляется счет-фактура. Если организация решила действовать в соответствии с новой позицией ФНС, то в счете-фактуре она укажет сумму в рублях по курсу на дату отгрузки. По этому же курсу будет рассчитан НДС, который следует занести в книгу продаж и который попадет в декларацию за период, в котором состоялась отгрузка.

После получения от покупателя оплаты поступившая сумма из-за изменения курса не будет совпадать с суммой, которая была отражена в счете-фактуре. В этом случае, как указывает ФНС, поставщик должен внести исправления в ранее выданный счет-фактуру в порядке, предусмотренном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. В соответствии с этим пунктом исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Обратите внимание: из-за внесения исправлений в счета-фактуры поставщику не нужно корректировать базу по НДС за прошлый период (период отгрузки), соответственно, не нужно составлять доплист к книге продаж и подавать уточненную декларацию по НДС. Как утверждает ФНС, сумму исправлений необходимо учесть в периоде поступления оплаты. Для наглядности налоговики привели числовой пример.

Пример
В 1 квартале 2009 г. были отгружены товары, стоимость которых при пересчете на рубли составила 32 руб., в т.ч. НДС — 5 руб. Оплата за товар была получена во 2 квартале 2009 г., в результате изменений в курсах оплата составила 28 руб. (с учетом НДС).
В момент отгрузки поставщик составил счет-фактуру. Соответственно, в графе 9 счета-фактуры была указана сумма в размере 32 руб., в графе 8 — сумма НДС в размере 5 руб., в графе 5 — 27 руб.
Затем в момент получения оплаты (2 квартал 2009 г.) в ранее составленный счет-фактуру необходимо внести исправления. Причем, в оба экземпляра. В результате исправлений сумма «32 рубля» в графе 9 будет исправлена на «28 руб.», в графе 8 — после исправления должно быть указано «4 руб.», в графе 5 — «24 руб.». Исправления также необходимо отразить в книге продаж, составленной за 2 квартал 2009 года. В графе 4 следует указать «- 4 руб.» (28 — 32), в графе 5а — «- 3 руб.» (24 — 27), в графе 5б — «- 1 руб.» (4 — 5).
При этом в графе 1 книги продаж указывается номер и дата счета-фактуры, составленного при отгрузке товара, графы 2, 3 и 3а заполняются в общеустановленном порядке, в графе 3б книги продаж указывается дата оплаты товаров.

Данные для примера мы взяли из письма ФНС. Обратите внимание: налоговики для простоты расчетов округлили цифры до рубля, однако так делать нельзя. Данные в счете-фактуре подлежат отражению в рублях и копейках.

Если отгрузка и оплата произошли в рамках одного налогового периода (квартала), то порядок действий поставщика такой же, как в вышеприведенном примере. Об этом отдельно сказано в рассматриваемом письме ФНС.

Алгоритм для тех, кто продолжает выписывать с/ф в инвалюте

А что будет, если поставщик проигнорирует новые разъяснения ФНС, и будет продолжать выставлять счета-фактуры в иностранной валюте (или условных единицах)? На самом деле ничего страшного не произойдет. Главное, чтобы не возникло занижения НДС, подлежащего уплате в бюджет. Этого не произойдет, если поставщик включит положительную разницу в базу по НДС.

Конечно, в этом случае поставщиком не будет соблюден механизм действий, навязываемый ФНС, но ответственности за это НК РФ не содержит. Ответственность может наступить лишь в случае неуплаты налога (ст. 122 НК РФ). Грубого нарушения, за которое полагается штраф по статье 120 НК РФ, здесь также не возникнет. Ведь перечень грубых нарушений является закрытым. Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Но имейте в виду, что, продолжая составлять счета-фактуры в иностранной валюте (или условных единицах), поставщики, тем самым, создают проблемы для своих покупателей. Об этом подобно мы расскажем в нашей следующей статье.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.        Все 4 комментария
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер