Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Отчетность 6-НДФЛ до 31 июля

Сдать бесплатно через интернет

31
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
15 февраля
Как «бывшим» малым предприятиям создать резерв по предстоящим отпускам в бухгалтерском учете
24 ноября 2016
Минтруд сообщил, как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, если увольняемый сотрудник отработал более 10,5 месяцев
18 мая 2016
Минтруд сообщил, как рассчитать отпускные, если в предыдущем отпуске работника были праздничные дни

Сотрудник решил уволиться: какие действия должен предпринять бухгалтер

4 декабря 2009

Увольнение сотрудника добавит бухгалтеру дополнительных хлопот. Такому работнику нужно рассчитать и выплатить зарплату, а также компенсацию за неиспользованный отпуск, а с произведенных выплат заплатить налоги. Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» предостерегает от ошибок, которые чаще всего допускают бухгалтеры в подобной ситуации.

Зарплата выдается в последний день работы

При увольнении сотруднику нужно выплатить зарплату за все дни, отработанные в месяце увольнения. Сделать это нужно в день увольнения. Если же сотрудник в этот день не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 Трудового кодекса РФ).

На практике компании нередко игнорируют это правило, и рассчитываются с уволившимся сотрудником в день, когда в организации принято выдавать зарплату, а не в последний день его работы. Подобные действия работодателей расцениваются контролерами из Трудинспекции как нарушение законодательства о труде (наказание — штраф на организацию от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток, ст. 5.27 КоАП РФ). Есть пример, когда судьи поддержали проверяющих, которые оштрафовали компанию в такой ситуации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.07 № Ф04-5021/2007(36614-А81-29)).

Кроме того, за несвоевременное перечисление средств, причитающих работнику при увольнении, предусмотрена материальная ответственность. Компания обязана будет начислять проценты в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм. Компенсация выплачивается за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).

Существует неясность в вопросе срока перечисления НДФЛ

В какой момент организация должна исчислить и уплатить НДФЛ и ЕСН с суммы зарплаты, выплаченной уволившемуся сотруднику?
В отношении НДФЛ необходимая норма содержится в пункте 2 статьи 223 НК РФ. В нем сказано, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Но в то же время перечислять в бюджет НДФЛ нужно в сроки, определенные пунктом 6 статьи 226 НК РФ. А именно: не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Таким образом, если, к примеру, сотрудник работает последний день 17 ноября, а для выдачи ему зарплаты необходимая сумма была снята со счета в банке 16 ноября, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее 16 ноября.

Как видим, существует некое противоречие между данными нормами Налогового кодекса. Получается, что сначала возникает обязанность перечислить в бюджет НДФЛ, и только потом у работника появляется доход, с которого платится этот налог. Хотя на самом деле должно быть наоборот. Но чтобы избежать налоговых споров, советуем перечислить НДФЛ в сроки, определенные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Разногласий с проверяющими не должно быть, если расчет с уволившимся работником производится за счет денежных средств, находящихся в кассе организации. В этом случае НДФЛ нужно заплатить не позднее дня, следующего за последним днем его работы в компании (п. 6 ст. 226 НК РФ).

С ЕСН все проще. Налоговая база по этому налогу определяется как сумма начисленных выплат (п. 1 ст. 237 НК РФ). Соответственно, ЕСН рассчитывается в момент начисления зарплаты за дни, отработанные сотрудником в месяце увольнения. Заплатить налог нужно не позднее 15-го числа следующего месяца (абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Когда выплатить зарплату, если сотрудник перед увольнением взял отпуск

Зачастую работник, решивший уволиться, имеет неиспользованные дни отпуска. Работодатель вправе (но не обязан) предоставить ему отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ, письмо Роструда от 24.12.07 № 5277-6-1, далее — письмо № 5277-6-1).
Если компания соглашается с этим вариантом расставания с сотрудником, следует учесть, что рассчитаться с ним (выплатить зарплату за дни работы в месяце увольнения) нужно до начала отпуска. Такой вывод следует из Определения Конституционного суда РФ от 25.01.07 № 131-О-О. Судьи отметили, что в случае предоставления работнику отпуска с последующим увольнением, последним днем его работы является не день его увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска. Аналогичной позиции о том, что все расчеты с работником должны быть произведены до его отпуска, придерживаются и в Роструде. В письме № 5277-6-1 чиновники пояснили, что по истечении отпуска стороны трудового договора уже не будут связаны обязательствами.

В этом же письме представители Роструда добавили, что в последний день работы перед отпуском сотруднику выдается трудовая книжка и другие документы, которые работодатель должен ему предоставить при увольнении.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск

Если компания отказалась предоставить сотруднику отпуск перед увольнением, либо работник решил не использовать оставшиеся дни отпуска, бухгалтеру придется рассчитать сумму компенсации (ст. 127 ТК РФ). Для этого нужно умножить средний дневной заработок работника за расчетный период на количество неиспользованных дней отпуска. При этом компенсация начисляется исходя из 2,33 дней отпуска за каждый отработанный месяц (письмо Роструда от 26.07.06 № 1133-6).

Определяем количество дней отпуска

В Трудовом кодексе РФ не говорится о том, как определить количество дней, за которые начисляется компенсация. Поэтому обратимся к Правилам об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169, далее -- Правила), которые действуют в части, не противоречащей нормам кодекса. Из Правил следует, что в случае, когда рабочий год отработан не полностью, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил).
Если работник трудился у работодателя 11 месяцев и не использовал ни одного дня отпуска, то компенсация выплачивается за полный отпуск, то есть за 28 дней (п. 28 Правил).

Почти всегда при подсчете дней отпуска, за которые предоставляется компенсация, получается нецелое число. Например, если сотрудник отработал четыре месяца, то количество дней неиспользованного отпуска составит 9,32 дня (4 мес. х 2,33 дн.). Нужно ли округлять полученную величину по правилам арифметики до 9 дней? В Минздравсоцразвития России считают, что так поступать не следует (письмо от 07.12.05 № 4334-17). Либо в расчете нужно использовать нецелое число (9,32 дн.) либо округлить его, но в пользу работника (10 дн.) Если организация решила использовать второй вариант, это правило нужно закрепить в локальном нормативном акте и применять ко всем увольняющимся сотрудникам.

Определяем средний дневной заработок

Средний дневной заработок, приведенный в формуле для расчете компенсации за неиспользованный отпуск, рассчитывается за последние 12 календарных месяцев. Сумма начисленной за это время заработной платы делится на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Локальным нормативным актом организации может быть установлен расчетный период иной продолжительности, если это не ухудшит положение работника (ст. 139 ТК РФ).
При расчете средней заработной платы нужно руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922, далее — Положение).

Если работник увольняется в последний день месяца

Сложности с определением среднего дневного заработка могут возникнуть в том случае, если человек увольняется в последний день месяца. Нужно ли включать этот месяц в расчетный период? Контролирующие ведомства не давали официальных разъяснений по этому вопросу. В устных беседах чиновники склоняются к такому варианту: месяц, в котором сотрудник уволился, не следует брать в расчет, даже если увольнение состоялось в последний день этого месяца. Основание -- в статье 139 ТК РФ и в Положении говорится о 12 предыдущих месяцах.

Однако, на наш этот месяц должен учитываться. Ведь в абзаце четвертом статьи 139 ТК РФ сказано, что средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Аналогичная норма содержится в пункте 4 Постановления. А если работник увольняется в последний день месяца (для него это будет последний день работы), это означает, что данный месяц отработан полностью.

Норма абзаца третьего в статьи 139 ТК РФ о том, что расчет среднего заработка производится исходя из данных за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата, в рассмотренной ситуации неприменима. Если речь идет о компенсации за неиспользованный отпуск, то говорить о периоде, в течение которого сохраняется средняя зарплата, некорректно.

Испытательный срок — не повод, чтобы отказаться компенсировать дни отпуска

Есть мнение, что если работник увольняется, не отработав испытательный срок, то ему не положена компенсация за неиспользованный отпуск. Однако это не так. Установление испытания при приеме на работу не может являться основанием для непредоставления сотруднику гарантий, предусмотренных трудовым законодательством. При этом не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет. Такие разъяснения содержатся, например, в письмах Роструда от 18.12.08 № 6966-ТЗ, от 02.07.09 № 1917-6-1.

Не могут рассчитывать на компенсацию за неиспользованный отпуск только те, кто отработал в компании меньше половины месяца. В этом случае следует руководствоваться правилом о том, что излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета дней отпуска, за которые положена компенсация (письмо Роструда от 08.06.07 № 1920-6).

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

Расходы на компенсацию за неиспользованный отпуск учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). ЕСН данные суммы не облагаются на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Но с 2010 года придется начислять страховые взносы на сумму компенсации за неиспользованный отпуск (подп. д п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-Ф*). Такие компенсации не включаются в перечень доходов, освобожденных от обложения налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). А значит, с этих сумм нужно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

*«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер