Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
17 марта
При добровольном уменьшении уставного капитала ООО у его участников возникнет налогооблагаемый доход
17 марта
Минфин уточнил, при каком условии компенсации «разъездным» работникам не облагаются НДФЛ и уменьшают налогооблагаемую прибыль
7 марта
ФНС уточнила, какой код ОКВЭД нужно указывать в отчетности по налогу на прибыль за 2016 год и более ранние периоды

Минфин разъяснил, как переносить убыток при наличии нескольких налоговых баз по прибыли

26 августа 2010

Минфин выпустил разъяснения, касающиеся переноса убытков на будущее (письмо Минфина России от 16.07.10 № 03-03-05/159). Эти разъяснения затрагивают вопрос, прямого ответа на который Налоговый кодекс не содержит.

Вводная информация

Напомним: налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. То есть перенести убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом налоговая база текущего периода определяется с учетом особенностей, которые предусмотрены статьями 283, 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 Кодекса.

Также следует помнить о статье 284 НК РФ, которая предусматривает налогообложение отдельных доходов по ставкам, отличным от общей (20 процентов — в настоящее время, а до 2009 года — 24 процента). Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от общей, формируется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Однако правила переноса убытков на будущее не объясняют, как формируется переносимый убыток, если он получен от операций, облагаемых по «основной» налоговой ставке, а у организации при этом есть прибыль от иных операций.

Минфин согласился с ВАС РФ

Комментируемое письмо Минфина не содержит прямых указаний на этот счет, но отсылает налогоплательщиков к правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.09 № 14955/08 по делу № А40-75535/06-141-455.

В этом деле налогоплательщик (банк) понес в 2004 году убытки от основной деятельности и в то же время получил прибыль (доход) по операциям с государственными ценными бумагами (облагается по ставкам 15 процентов и 0 процентов) и прибыль в виде дивидендов (облагается по ставке 9 процентов). Убыток, полученный от основной деятельности, банк в полном объеме перенес на будущее и уменьшил на него (в действовавшем тогда порядке) прибыль, полученную в последующих периодах.

Из чего раньше исходили налоговики

Налоговики, сославшись на Инструкцию по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль, указала: сумма переносимого на будущее убытка должна быть сформирована с учетом прибыли, полученной по иным операциям. То есть убыток должен формироваться по всей деятельности налогоплательщика, а не только по операциям, которые облагаются по «основной» ставке.
Определенная логика в таком подходе, безусловно, есть.

Кодекс предусматривает формирование отдельных налоговых баз не только по доходам (операциям), подлежащим налогообложению по различным налоговым ставкам, но и по отдельным операциям, облагаемым по «общей» ставке. Так, отдельные налоговые базы формируются по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ), по деятельности с использованием обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ), по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ) и т д.

При этом налогоплательщик вправе уменьшить убыток от основной деятельности на прибыль, полученную, например, по операциям с ценными бумагами (письма Минфина России от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68, от 04.09.08 № 03-03-06/1/507; письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.07 № 20-12/065007@).

Новая позиция контролирующих органов

Однако Кодекс вообще не содержит правил формирования суммы переносимого убытка в ситуации, когда налогоплательщик формирует несколько налоговых баз по налогу на прибыль. В то же время общие принципы налогообложения, определенные Кодексом, продолжают действовать.

В этой связи Высший арбитражный суд, рассматривая спор банка с налоговиками, пришел к следующему выводу. Сумма переносимого убытка должна формироваться только по результатам тех операций, которые облагаются по «общей» налоговой ставке. В противном случае доходы, подлежащие налогообложению по «специальным» налоговым ставкам, будут учитываться для целей налогообложения дважды (то есть будут учтены при формировании налоговой базы по «общей» ставке), что противоречит п. 3 ст. 248 НК РФ.

Практические выводы

Необходимо обратить внимание на то, что ранее налоговые органы придерживались той позиции, которая была признана Президиумом ВАС РФ неправомерной, и налогоплательщики, избегая споров, нередко следовали их рекомендациям. С выходом комментируемого позиция налоговиков на местах, скорее всего, изменится.

При этом те налогоплательщики, которые формировали убыток с учетом прибыли по «прочим» операциям, имеют право представить уточненные декларации, где корректно (опираясь на позицию ВАС РФ) учтут для целей налогообложения полученный ранее убыток.

Если же налоговый орган все-таки будет возражать против такого подхода, то налогоплательщик имеет достаточно высокие шансы доказать неправомерность действий налоговиков, если сошлется на комментируемое письмо и упомянутое выше постановление Президиума ВАС.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Игорь Невский, ведущий аудитор КГ «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ», к.э.н.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер