Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
 
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта
Сдать бесплатно 28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
16 февраля
При покупке товара у организации-банкрота покупатель не может принять НДС к вычету
10 февраля
Минфин напомнил, когда можно заявить вычет по НДС, если счет-фактура поступил от продавца после окончания квартала
9 февраля
Если отгрузка следует в течение пяти дней после получения предоплаты, то счет-фактуру на предоплату выставлять не нужно

Корректировочный счет-фактура: как заполнять рекомендуемую форму

7 октября 2011

Федеральная налоговая служба в письме от 28.09.11 № ЕД-4−3/15927@ привела рекомендуемый бланк корректировочного счета-фактуры и рассказала, как нужно его заполнять. Также специалисты ФНС пояснили, как правильно зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок и книге продаж. Данные рекомендации носят временный характер. Тем не менее, бухгалтерам нужно с ними познакомиться и применять до тех пор, когда не появится соответствующее постановление Правительства РФ.

Когда начинать оформление корректировочных счетов-фактур

Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом кодексе с 1 октября 2011 года. Выставлять этот документ нужно не позднее пяти календарных дней с даты оформления «первички», подтверждающей согласие (или уведомление) покупателя на изменение условий поставки. Так говорится в новой редакции пункта 3 статьи 168 НК РФ.

Возникает вопрос: как быть в ситуации, когда «первичка» оформлена до 1 октября, а пять календарных дней истекают после это даты? Авторы комментируемого письма отвечают, что в этом случае корректировочный счет-фактуру выставлять не нужно. Другими словами, поправки в НК РФ, касающиеся изменения первоначальной стоимости и корректировочных счетов-фактур, действуют только в случае, если соответствующие первичные документы оформлены 1 октября и позже.

Чем корректировочный счет-фактура отличается от обычного

Временный бланк корректировочного счета-фактуры составлен по образу и подобию обычного счета-фактуры. Но есть и ряд отличий.

Во-первых, отсутствуют графы для указания страны происхождения и номера таможенной декларации.

Во-вторых, графы «Количество» и «Цена (тариф) за единицу измерения» разбиты на две колонки каждая. В первой нужно указать соответствующее значение до изменения (колонки 3 и 4 корректировочного счета-фактуры), во второй — после изменения (колонки 3а и 4а корректировочного счета-фактуры).

В-третьих, несколько граф разбиты на четыре колонки. Это:
 - «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога»
 - «В том числе акциз»
 - «Сумма налога»
 - «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога».

В первой из четырех колонок следует указать значение до изменения (графы 5, 6, 8 и 9 корректировочного счета-фактуры), во второй — после изменения (графы 5а, 6а, 8а и 9а). Прежде чем заполнить третью и четвертую колонки, нужно найти разницу между цифрами в первой и второй колонках, а именно между графами 5 и 5а; 6 и 6а; 8 и 8а; 9 и 9а.

Если эта разница положительная, ее нужно указать в колонке 5б, 6б, 8б и 9б соответственно. Если разница отрицательная, ее нужно указать в колонке 5в, 6в, 8в и 9в соответственно. Обратите внимание: и в первом, и во втором случае разница показывается с положительным значением, то есть знак «минус» не ставится.

Добавим, что исправления в корректировочный счет-фактуру нужно вносить точно так же, как и в обычный. Это значит, что рядом с каждым исправлением должна стоять подпись руководителя, печать продавца и дата.

Правила заполнения для тех, кто не платит НДС и акцизы

Налогоплательщики, освобожденные от НДС, либо реализующие товары, работы или услуги, которые не подпадают под этот налог, должны выполнять следующие правила. В графах 7, 8 и 8а корректировочного счета-фактуры полагается поставить слова «Без налога (НДС)». Графы 8б и 8в заполнять не нужно. А в графы 9, 9а, 9б и 9в необходимо перенести значения из граф 5, 5а, 5б и 5в соответственно.

В случае, когда акциз не входит в стоимость, в колонках 6 и 6а необходимо написать «Без акциза».

Уменьшение стоимости: как продавец заполняет книгу покупок

Если первоначальные условия поставки изменены в меньшую сторону, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок.

После этого продавец сможет принять вычет в размере разницы между суммой налога до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Запись в книге покупок должна быть датирована периодом, в котором выполнены все условия для вычета. Напомним, что к таким условиям относится наличие корректировочного счета-фактуры и первичных документов на изменение условий поставки*.

Приведем пример. Допустим, отгрузка состоялась в ноябре 2011 года, а стоимость товара уменьшена в феврале 2012 года. Соответствующая «первичка» и корректировочный счет-фактура подписаны в феврале 2012 года. Значит, продавец должен сделать запись в книге покупок и принять разницу к вычету в первом квартале 2012 года.

Уменьшение стоимости: как покупатель заполняет книгу продаж

При уменьшении первоначальной стоимости покупателю нужно сделать запись в книге продаж. А также восстановить ранее принятый вычет в размере разницы между суммой налога до и после корректировки (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Запись в книге продаж должна быть датирована периодом, в котором появилась обязанность по восстановлению НДС. Это квартал, на который приходится более ранняя из двух дат: день получения соответствующей «первички» или день получения корректировочного счета-фактуры. Таким образом, в книге продаж нужно зарегистрировать либо первичный документ (договор, допсоглашение и пр.), либо корректировочный счет-фактуру — в зависимости от того, что получено раньше.

Покажем на примере. Предположим, отгрузка состоялась в ноябре 2011 года, а стоимость товара уменьшена в марте 2012 года. Соглашение на изменение условий поставки получены покупателем в марте 2012 года (первый квартал), а корректировочный счет-фактура — в апреле 2012 года (второй квартал). Значит, покупатель должен зарегистрировать в книге продаж соглашение и восстановить НДС в первом квартале 2012 года.

Увеличение стоимости: как покупатель заполняет книгу покупок

Если изначальные условия поставки изменены в большую сторону, покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок. На основании этого покупатель вправе принять вычет в размере разницы между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Запись в книге покупок должна быть датирована периодом, когда у покупателя в наличии окажется и корректировочный счет-фактура, и первичный документ на изменение условий поставки.

Проиллюстрируем на примере. Допустим, отгрузка состоялась в ноябре 2011 года, а стоимость товара уменьшена в мае 2012 года. Соответствующая «первичка» и корректировочный счет-фактура подписаны в мае 2012 года. Значит, продавец должен сделать запись в книге покупок и принять вычет во втором квартале 2012 года.

Увеличение стоимости: как продавец заполняет книгу продаж

При увеличении первоначальной стоимости продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. А также начислить к уплате в бюджет НДС в размере разницы между суммой налога до и после корректировки (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Запись в книге продаж должна быть датирована периодом, когда появилась обязанность по доначислению налога на добавленную стоимость. Напомним, что данная обязанность возникает не в том квартале, когда произошла корректировка, а в том квартале, когда состоялась отгрузка.

Если отгрузка и изменение стоимости приходятся на один и тот же квартал, то продавцу необходимо зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж за данный квартал. Если же отгрузка и увеличение стоимости приходятся на разные кварталы, то продавцу придется делать запись в дополнительном листе книги продаж за квартал, когда произошла отгрузка.

Например, товар отгружен в декабре 2011 года, а его стоимость увеличена в марте 2012 года. Продавец должен сделать запись в дополнительном листе книги продаж за четвертый квартал 2011 года, доначислить налог и подать уточненную декларацию по НДС.

Как перенести данные из корректировочного счета-фактуры в книгу покупок и книгу продаж

 

Из какого поля корректировочного счета-фактуры
В какую графу книги покупок
В какую графу книги продаж
При уменьшении первоначальной стоимости
Из итоговой строки графы 9б
В графу 7
В графу 4
Из итоговой строки графы 5б
В графу 8а (либо 9а)
В графу 5а (или 6а)
Из итоговой строки графы 8б
В графу 8б (либо 9б)
В графу 5б (или 6б)
При увеличении первоначальной стоимости
Из итоговой строки графы 9в
В графу 7
В графу 4
Из итоговой строки графы 5в
В графу 8а (либо 9а)
В графу 5а (либо 6а)
Из итоговой строки графы 8в
В графу 8б (либо 9б)
В графу 5б (либо 6б)

 

* Существует еще одно условие, при котором продавец может принять вычет в случае уменьшения первоначальной стоимости поставки: корректировочный счет-фактура должен быть составлен не ранее, чем три года назад (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер