Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
24 июля
Минтруд: во время дополнительных специальных перерывов для отдыха работника нельзя заставлять выполнять другую работу
21 июля
Минтруд сообщил, является ли командировкой поездка дистанционного работника в головной офис работодателя
14 июля
Минфин напомнил, как исчислить НДФЛ при выплате сверхнормативных суточных в валюте

Какие налоги начисляются на компенсации за разъездную работу

7 июля 2011

Если работа сотрудника предполагает разъезды, как у курьеров, водителей, экспедиторов, проводников и т п., то им, как и командированным сотрудникам, полагаются дополнительные выплаты. Не так давно Федеральная налоговая служба разъяснила, как при налогообложении следует учитывать выплаты в пользу таких «разъездных» сотрудников (письмо ФНС России от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5226). И как это обычно бывает, разъяснения оказались не в пользу налогоплательщиков.

Вводная информация

Прежде чем перейти к позиции, высказанной налоговой службой, выясним, какие же именно выплаты положены сотрудникам, чья работа связана с разъездами и как они квалифицируются законодательством. Ведь от того, чем именно законодательство признает данные выплаты, во многом зависит порядок их налогообложения.

Кому и за что полагаются «разъездные»?

Поскольку речь идет о выплатах в пользу работника, то основным документом, который нужно изучить в поисках ответа на вопрос о статусе «разъездных» выплат, является Трудовой кодекс. А конкретно — глава 24 ТК РФ, посвященная различным поездкам сотрудников. В частности, в ней содержатся нормы о командировках, переездах, а также о гарантиях сотрудникам, чья работа связана с постоянными поездками или вовсе проходит в пути (как у проводников или водителей-дальнобойщиков).

Надо учитывать, что Трудовой кодекс проводит четкое различие между командировками и работой, связанной с разъездами. Командировка — это разовая поездка для выполнения работы в другой местности. Командировка не предполагает постоянных переездов и разъездов. Если такое и происходит (например, юрист сначала едет в один регион для участия в судебном заседании, а потом сразу в другой с той же целью), то это, скорее, исключение, чем правило.

Как известно, при командировках сотруднику выплачиваются суточные за каждый день поездки, а также оплачивается стоимость проезда и проживания. Точно такие же выплаты статья 168.1 ТК РФ гарантирует тем, кто работает в разъездах или в пути. Таким образом, получается, что хотя законодатель четко разделяет командировки и работу, связанную с разъездами, с точки зрения выплат никакой разницы тут нет. А значит, «разъездные» выплаты, так же, как и командировочные являются компенсационными в том смысле, который этому термину придает статья 164 Трудового кодекса.

Итак, с сутью «разъездных» мы разобрались — данные выплаты являются компенсационными и с точки зрения трудового законодательства ничем не отличаются от командировочных. Теперь можно переходить к их налогообложению.

«Разъездные» при УСН

Рассмотрение налоговых вопросов мы начнем с письма налоговой службы, о котором говорили в самом начале статьи. Письмо это посвящено порядку учета «разъездных» в расходах налогоплательщиков на УСН. И выводы, которые делает  налоговая служба, для налогоплательщиков неутешительны — при УСН данные выплаты в расходах не учитываются. Связано это с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при «упрощенке», ограничен теми, что прямо названы в статье 346.16 НК РФ. А в ней нет упоминания про «разъездные» выплаты. Нет подобного упоминания и в тех статьях из главы о налоге на прибыль, на которые ссылается статья 346.16 НК РФ. Командировочные выплаты там есть, а вот «разъездные» отсутствуют.

При общем режиме налогообложения «разъездные» выплаты будут проходить в налоговом учете как «другие расходы, связанные с производством и реализацией» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) — благо, при общем режиме налогообложения перечень расходов не закрыт.

Однако выше мы выяснили: с точки зрения трудового законодательства и командировочные, и «разъездные» расходы имеют одну природу — они являются компенсационными выплатами. Можно ли на этом основании попытаться учесть рассматриваемые выплаты в расходах? Ведь командировочные расходы прямо названы среди дозволенных к учету при УСН.

К сожалению, логику трудового законодательства в налоговых отношениях в данном случае применить не получится. И вот почему. С точки зрения налогового законодательства командировочные расходы являются не компенсационными выплатами, а расходами, связанными с производством и реализацией. Такой вывод следует из того, что законодатель разместил пункт, позволяющий учесть командировочные расходы, не в статье 255 НК РФ, посвященной расходам на оплату труда, и содержащей упоминание о начислениях компенсирующего характера, а в статье 264 НК РФ. И в этой статье, к сожалению, нет обобщающего термина для подобных расходов (наподобие выплат компенсирующего характера в статье 255 НК РФ). Поэтому-то провести «разъездные» выплаты, как выплаты, аналогичные командировочным расходам, можно только по последнему пункту статьи 264 НК РФ. А это делает невозможным их учет при упрощенной системе налогообложения.

Вернемся к статье 255 НК РФ. В ней, как мы уже сказали, есть обобщающий термин, позволяющий учесть в расходах начисления компенсирующего характера (п. 3 ст. 255 НК РФ). Выше мы выяснили, что с точки зрения трудового законодательства «разъездные» как раз и являются компенсирующими выплатами. Так, может, эти выплаты можно учесть по статье 255 Налогового кодекса? Это ведь будет означать, что такие выплаты можно будет учесть и при УСН (пп.6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но, к сожалению, и этот вариант не пройдет. Дело здесь вот в чем. Пункт 3 статьи 255 НК РФ упоминает не просто начисления компенсирующего характера, а начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. А разъездная работа не является ни режимом работы, ни условием труда. Подтверждение этому мы легко найдем в Трудовом кодексе — достаточно лишь задать поиск по словам «условия труда». По такому запросу мы обнаружим статью 209 Трудового кодекса, где дано определение этому понятию. Из определения мы узнаем, что под условиями труда понимается «совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника». Очевидно, что поездки под эту категорию не подпадают.

Аналогичная картина с режимом труда. Тут нам поможет статья 57 ТК РФ, где сказано, что работа в пути и разъездная работа в терминах трудового законодательства являются не режимом труда, а характером работы.

Так что приходится констатировать: провести данные расходы по статье 255 НК РФ не получится. То есть ФНС права: при УСН «разъездные» расходы налоговую базу уменьшать не будут.

НДФЛ и взносы

В заключение нашей статьи, несколько слов о «зарплатных» налогах и взносах, начисляемых на «разъездные» выплаты. Тут для налогоплательщиков нет никаких неприятных сюрпризов.

Как и командировочные, «разъездные» выплаты признаются компенсационными. Кроме того, они прямо связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей. Соответственно, данные выплаты в полном размере освобождаются от страховых взносов на обязательное социальное страхование (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.10 № 406-19, письмо ФСС России от 02.04.10 № 02-03-16/08-526П).

Не подпадают данные выплаты и под НДФЛ. Здесь освобождающим основанием будет пункт 3 статьи 217 НК РФ, который выводит из-под налогообложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей. Обратите внимание, что в целях НДФЛ «разъездные» выплаты также отделены от командировочных, которые отдельно названы в статье 217 НК РФ. Но на этот раз такое отделение — в пользу налогоплательщиков, поскольку в части суточных, выплачиваемых при командировках, установлены лимиты освобождения от НДФЛ (700 рублей при командировках по России и 2500 рублей при зарубежных командировках). В отношении тех же суточных, но выплачиваемых при разъездной работе или работе в пути, никаких ограничений нет. Соответственно, от НДФЛ они освобождаются в полном размере, что подтверждает и Минфин (см. письмо от 04.09.09 № 03-04-06-01/230).

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер