Когда при переходе на УСН или патент надо менять договоры с контрагентами

Когда при переходе на УСН или патент надо менять договоры с контрагентами
Когда при переходе на УСН или патент надо менять договоры с контрагентами
9 ноября 2022

В начале года многие налогоплательщики меняют подход к налогообложению — переходят на УСН или, наоборот, возвращаются с «упрощенки» на общий режим; начинают или прекращают виды деятельности, подпадающие под патентную систему; получают права на льготы и т.п. При этом заключенные ими ранее договоры зачастую носят длительный характер, а суммы указаны в них без учета изменений налогового режима или новых льгот. В результате у каждой стороны сделки возникает множество вопросов. Попробуем в них разобраться.

Переход на новый режим и НДС

Вопросы о том, как поступать с договорами при смене режимов налогообложения в большинстве случаев свызаны с налогом на добавленную стоимость. Это понятно, ведь именно он отражается в договорах. Ни налог на прибыль, ни налог на имущество, ни другие налоги в соглашении не фигурируют. А вот вопрос указания цены с учетом или без учета НДС нужно решать при заключении любого договора.

Фокус Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента

Очевидно, что если смена порядка налогообложения затрагивает НДС, то она должна отразиться на договорах. Конечно, самый простой вариант — внести в них изменения. Однако это не всегда возможно. Причины могут быть разные. Например, согласованием условий контрактов занимаются первые лица компаний, и тревожить их по техническим вопросам решится не каждый. Могут быть и финансово-организационные причины. Например, если договор аренды был зарегистрирован, то и изменения в него придется регистрировать, а это требует денег, да и времени тоже. Также бывает, что контрагент не согласен на внесение правок без объяснения причин. Поэтому возникает логичный вопрос: а можно ли продолжать работу по «старому» договору? И если можно, то каковы будут последствия в части НДС?

Однозначного ответа на эти вопросы нет — все зависит от конкретной ситуации и первоначальных формулировок договора. Рассмотрим различные варианты.

При заключении договора обязанность платить НДС была 

Если продающая сторона (продавец, арендодатель, исполнитель или подрядчик) получает право с определенного момента больше не платить НДС, вопросы цены по старым соглашениям обычно решаются достаточно просто. Ведь плательщик НДС, как правило, либо указывает в договорах, что цена определена с учетом НДС, либо приводит как цену с НДС, так и без налога (или отдельно сумму налога). Соответственно, после получения права не платить НДС, достаточно просто уведомить об этом своих контрагентов обычным письмом. После этого можно выставлять счета без учета НДС (естественно, исключив его из конечной цены).

Сверка Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Свериться бесплатно

Вопросы внесения соответствующих изменений в договор (а это делается через подписание дополнительного соглашения) в этой ситуации решаются индивидуально с каждым контрагентом. Работа по старому договору никаких рисков для обеих сторон сделки не создает.

Все гораздо сложнее в обратной ситуации: когда у продающей стороны на момент заключения сделки обязанности по уплате НДС не было, а потом она возникла. Тут необходимость вносить правки в договор зависит от конкретных формулировок, содержащихся в нем.

При заключении договора обязанности платить НДС не было (в договоре указано «Без НДС»)

Если при заключении договора стороны четко зафиксировали, что сумма оплаты указана без НДС, то после того, как у продавца появляется обязанность по уплате этого налога, он имеет право просто увеличить стоимость на сумму НДС. Сделать это можно непосредственно в счетах, выставляемых контрагенту.

В обоснование этого плательщик НДС может сослаться на правовую позицию, приведенную в пункте 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 (далее — постановление Пленума № 33). В нем судьи признали возможность увеличения конечной цены на сумму НДС, если в договоре есть прямое указание на то, что согласованная цена не включает налог. Также можно апеллировать к пункту 1 статьи 168 НК РФ. В нем сказано, что сумма НДС предъявляется дополнительно к цене товара, работы или услуги. Это позволяет увеличить сумму, указанную в договоре без учета налога, на соответствующий НДС. Заключать дополнительные соглашения к договору и согласовывать повышение конечной цены из-за добавления НДС в такой ситуации не нужно.

При заключении договора обязанности платить НДС не было (в договоре указано «НДС не облагается»)

Схожим образом можно поступить в том случае, если в договоре сказано, что товар, работа или услуга, за которую определена цена, НДС не облагается. Продавец, ставший налогоплательщиком НДС, может добавить к согласованной цене сумму налога. Этот вывод также вытекает из положений пункта 17 постановления Пленума № 33. Ведь, и в рассматриваемой ситуации стороны фактически согласовали, что налог в цену не заложен. А значит, продавец вправе добавить его сверх цены, если к этому его вынуждают положения НК РФ.

Юридически право на одностороннее увеличение конечной цены в таком случае тоже можно объяснить. В тот момент, когда продавец (арендодатель, подрядчик, исполнитель) теряет право на освобождение от НДС, условие договора о том, что реализация товара (передача имущества, выполнение работ, оказание услуг) «НДС не облагается», перестает соответствовать Налоговому кодексу. А значит, договор в этой части становится недействительным, как противоречащий закону и посягающий на публичные интересы (п. 2 ст. 168 и ст. 180 ГК РФ).

Проще говоря, положение договора о том, что к согласованной сторонами стоимости товара (работ, услуг) НДС прибавляться не должен, становится незаконным. Поэтому продавец (арендодатель, подрядчик или исполнитель) на основании статьи 168 НК РФ может увеличить стоимость, указанную в договоре, на сумму налога.

Внимание!

Тем не менее, в этом случае все же лучше уведомить контрагента об изменениях, касающихся НДС. И одновременно предложить ему оформить дополнительное соглашение к договору, чтобы исключить ставшее незаконным условие об НДС. Если не внести такое изменение, возникнет следующая ситуация: в договоре сказано, что реализация не облагается НДС, и одновременно налог по сделке предъявляется к вычету. Наверняка это вызовет вопросы у налоговиков. Поэтому подписание дополнительного соглашения в интересах контрагента.

Эксперт Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

При заключении договора обязанности платить НДС не было (в договоре об НДС не сказано ничего)

Наконец, самый тяжелый случай — в договоре вообще ни слова не говорится про НДС. Просто указана цена и все.

В такой ситуации приплюсовать НДС к сумме, зафиксированной в договоре, уже не получится. Ведь, из договора не ясно: включен налог в указанную в контракте цену или нет. Поэтому для увеличения цены на сумму НДС придется оформить дополнительное соглашение. В нем нужно прописать новую стоимость с НДС. Но сделать это можно только по взаимному согласию сторон (п. 30 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 1 (2019)).

Если же согласие не достигнуто, то продавцу придется выделять сумму НДС из уже установленной цены по расчетной ставке, уменьшая таким образом фактическую стоимость товара, работы или услуги (п. 17 постановления Пленума № 33).

Экстерн Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно
В закладки Поделиться 28 056