Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
24 марта
Суд признал законным исследование программ и другой информации, хранящейся в компьютере, во время выездной налоговой проверки
15 марта
13 марта
ФНС сообщила, в каком случае налоговики не должны вызывать в ИФНС руководителя организации для дачи пояснений по работе филиала

Высший арбитражный суд назвал условия, при выполнении которых налоговые штрафы будут уменьшены или сведены к нулю

25 октября 2013

Данной статьей мы завершаем серию комментариев к постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57*. В этом документе, в числе прочего, разъяснены нюансы начисления штрафов за неуплату налога и несвоевременное представление декларации. Судьи перечислили условия, при соблюдении которых штрафная санкция может быть уменьшена или аннулирована.

Штраф по статье 122 НК РФ

Пожалуй, самое частое налоговое нарушение — это занижение облагаемой базы, неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие), повлекшие неуплату или неполную уплату налога. Если такие деяния совершены неумышленно, то размер санкции составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога. При умышленном деянии штраф увеличивается до 40 процентов. Об этом говорится в статье 122 НК РФ.

Пленум ВАС РФ растолковал, что словосочетание «неуплата или неполная уплата налога» означает наличие задолженности перед бюджетом. Другими словами, даже если налогоплательщик занизил налоговую базу или иным способом скрыл облагаемые доходы, но недоимка за ним не числится, то штрафовать его нельзя.

Возникает вопрос: при каких обстоятельствах занижение налога не приводит к возникновению недоимки? Такое возможно, если в более раннем периоде налогоплательщик перечислил в бюджет излишнюю сумму налога, а в более позднем периоде занизил облагаемую базу по этому же налогу. Тогда в одном периоде на его лицевом счете образуется переплата, а в другом — недоимка. И если инспекторы обнаружат данную недоимку при проверке, они не должны начислять штраф.

Но избежать штрафа можно не всегда, а при выполнении двух условий.

Первое условие — переплата за более ранний период должна числиться на дату, когда истек срок уплаты налога за более поздний период, по которому начислена недоимка.

Пример 1

Налоговики обнаружили, что компания занизила облагаемую базу по НДС за третий квартал 2013 года. Как следствие, по итогам третьего квартала образовалась недоимка. Последний день уплаты налога приходится на 21 октября 2013 года (поскольку 20 октября — это выходной день).

По состоянию на 21 октября 2013 года за компанией числилась переплата по НДС за второй квартал 2013 года и более ранние периоды. Значит, первое условие, необходимое для отмены санкции, соблюдено.

Второе условие — на дату, когда инспекторы вынесли решение по проверке, переплата за более ранние периоды не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Пример 2

Налоговики проводили камеральную проверку декларации по НДС за третий квартал 2013 года. В ходе проверки обнаружилось, что налогоплательщик занизил облагаемую базу за данный период. При этом по состоянию на 21 октября 2013 года за ним числилась переплата за более ранние периоды.

Решение по проверке вынесено 2 декабря 2013 года. Если в период с 21 октября по 2 декабря 2013 года переплата не была зачтена в счет погашение других задолженностей, налоговики санкцию не назначат.

А как быть, если переплата за более ранние периоды оказалась меньше, чем обнаруженная при проверке недоимка? В комментируемом постановлении Пленума ВАС РФ говорится, что в такой ситуации штраф отменяется не полностью, а в соответствующей части.

Пример 3

Инспекторы при проверке начислили недоимку по ЕНВД в размере 500 000 руб. При этом за налогоплательщиком числилась переплата за более ранние периоды в сумме 200 000 руб. Величина штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составила 60 000 руб.((500 000 руб. – 200 000 руб.) х 20%).

Штраф по статье 119 НК РФ

Налогоплательщиков, которые вовремя не представили декларацию, могут оштрафовать по статье 119 НК РФ. Размер санкции составляет 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом существуют нижний и верхний пределы. Так, величина штрафа не может превышать 30 процентов указанной выше суммы, и не может быть менее 1 000 рублей.

Высший арбитражный суд пояснил, в какой момент следует определять размер «неуплаченной суммы налога». Делать это нужно на дату, когда истекает срок, установленный для уплаты налога.

Пример 4

Организация несвоевременно представила декларацию по НДС за третий квартал 2013 года. Сумма «к уплате», указанная в декларации, равняется 400 000 руб.

По состоянию на 21 октября 2013 года (последний день уплаты НДС за третий квартал) компания успела перечислить 250 000 руб.

Таким образом, «неуплаченная сумма налога» равняется 150 000 руб.(400 000 руб. – 250 000 руб.).

Значит, размер санкции, начисленной по пункту 1 статьи 119 НК РФ, равен 7 500 руб.(150 000 руб. х 5%) за каждый полный и неполный месяц.

Но даже если налогоплательщик перечислит полную сумму налога в срок, но при этом не сдаст вовремя декларацию, инспекторы назначат штраф в соответствии с нижним пределом. Это значит, что санкция, рассчитанная от нуля, составит не ноль, а 1 000 руб. Это подчеркнул Пленум ВАС РФ в комментируемом постановлении.

Аналогичный вывод сделан и для просроченной декларации, где сумма «к уплате» равна нулю. Штраф за несвоевременное представление такой декларации составит 1 000 руб.

И еще один важный вывод, сделанный Высшим арбитражным судом, касается штрафа за несвоевременное представление расчета по авансовым платежам (в частности, по авансовым платежам по налогу на прибыль). Вопреки сложившейся ранее судебной практике, Пленум ВАС РФ отметил, что ответственность по статье 119 НК РФ к расчетам применять нельзя.

Это объясняется тем, что декларация и расчет авансовых платежей представляют собой два самостоятельных документа. И ответственность, предусмотренная для деклараций, не распространяется на расчеты. Данный вывод подтвердила и ФНС России в письме от 30.09.13 № СА-4-7/17536 (см. «Несвоевременное представление декларации по прибыли за отчетный период штрафа по статье 119 НК РФ не влечет»).

* Разъяснения Пленума ВАС РФ, касающиеся других положений части первой Налогового кодекса, были рассмотрены в материалах:

«Налоговая недоимка, нереальная ко взысканию: разъяснения Высшего арбитражного суда»,

«Пленум ВАС РФ разъяснил процедуру привлечения к ответственности за несвоевременную сдачу бухотчетности и другие нарушения, выявленные вне рамок проверки»,

«Что сделают налоговики, если налоговый агент не исполнил свои обязанности: разъяснения Пленума ВАС РФ»,

«Требование об уплате недоимки: как его оспорить с учетом нового разъяснения Пленума ВАС РФ»,

«Как обжаловать действия и решения налоговиков: новые нормы Налогового кодекса и разъяснения Пленума ВАС РФ».

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер