Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Материалы по теме
8 декабря
Налоговые схемы, заполнение счета-фактуры и ПБУ 18/02: бухгалтеры могут бесплатно посмотреть запись XIV Контур.Конференции
29 ноября
Переход на УСН, учетная политика, советы по развитию карьеры: бесплатные вебинары для бухгалтеров в декабре
28 ноября
Арбитражная практика в октябре 2017 года: СЗВ-М по «забытым» работникам, ошибка в уведомлении о переходе на УСН, блокировка счета при «копеечной» задолженности

Инструкция по оформлению корректировочных счетов-фактур

21 февраля 2013

Настоящий материал — это инструкция по заполнению новой формы корректировочного счета-фактуры (утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Инструкция составлена в виде таблицы и представляет собой пошаговое руководство к действию. Бухгалтер может использовать ее в качестве шпаргалки, где в краткой и доступной форме собрана актуальная информация, относящаяся к корректировочным счетам-фактурам. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — инструкция будет актуальной всегда. Аналогичную инструкцию по заполнению «обычных» счетов-фактур можно найти здесь: «Инструкция по заполнению счетов-фактур».

Вводная информация

Порядок заполнения корректировочных счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Однако не все ситуации прописаны в этих документах достаточно четко. К тому же понятие корректировочного счета-фактуры появилось относительно недавно (с 1 октября 2011 года; введено Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ), и бухгалтеры еще не успели к нему привыкнуть.

Чтобы помочь разобраться, правильно ли заполнен корректировочный счет-фактура, и предотвратить возможные конфликты с проверяющими, мы составили инструкцию. В ней в удобной форме объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, а также учтены судебные решения.

Для удобства счет-фактуру, который составлен при отгрузке товара (и к которому впоследствии оформлен корректировочный счет-фактура) станем называть «исходным» счетом-фактурой.

Счет-фактуру, в который внесены исправления, будет называть «исправленным» счетом-фактурой. Соответственно, корректировочный счет-фактуру с исправлениями назовем «исправленным» корректировочным счетом-фактурой.

Наконец, корректировочный счет-фактуру, выставленный при повторном изменении первоначальной стоимости поставки, обозначим как «повторный» корректировочный счет-фактуру.

Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур

В каких случаях выставляется
При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание — п. 3 ст. 168 НК РФ.
Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка. Также выставляется поставщиком при возврате товара, не оприходованного покупателем (письмо Минфина России от 30.03.15 № 03-07-09/17466).
Допускается оформление корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда отгрузка состоялась ранее 1 октября 2011 года (письмо Минфина России от 15.08.12 № 03-07-09/116).
Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России  от 25.02.15 № 03-07-09/9433).
Допускается в одном корректировочном счете-фактуре отразить увеличение стоимости одних товаров и одновременно — уменьшение стоимости других товаров (письмо Минфина России от 17.11.16 № 03-07-09/67407).
При обнаружении товаров, не указанных в «исходном» счете-фактуре (т.е. при пересортице), корректировочный счет-фактура не составляется (письмо Минфина  России от 16.03.15 № 03-07-09/13813).
Форма бланка
Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137.
Обязательные реквизиты
Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
Способ заполнения
Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок».
Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам
До 1 июля 2013 года
Поставщик обязан составить отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому «исходному» счету-фактуре. Оформление единого корректировочного счета-фактуры не предусмотрено, и это подтвердили судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).
С 1 июля 2013 года
Разрешается выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам (новая редакция п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара
Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).
Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара
При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях. Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени.

Заполнение «шапки» счета-фактуры

№ стр.
Наименование
Содержание 
1
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________
Порядковый номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры. Порядковые номера как простых, так и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке.
Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки.
Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Основание: подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры.
При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры.
Дата выписки: не позднее пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие покупателя (или факт его уведомления) на изменение стоимости товара (работ, услуг).
Основание — п. 3 ст.168 НК РФ.
Если подтверждающий документ получен по почте, корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с даты, указанной на конверте (письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-09/168).
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №___ от_______________
Порядковый номер исправления и дата его внесения.
Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк.
Исправления вносятся в случае, если в «исходном» корректировочном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка.
Если повторно изменена первоначальная цена поставки по обоюдному согласию поставщика и покупателя, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается «повторный» корректировочный счет-фактура на основании данных предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127).
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) №___ от_______________, с учетом исправления №___ от_______________
Номер и дата «исходного» счета-фактуры. При составлении единого корректировочного счета-фактуры перечисляются номера и даты всех «исходных» счетов-фактур.
Номер и дата исправления «исходного» счета-фактуры. Если исправления в «исходный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, либо «исходного» счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1б ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры (то есть того, в который внесены исправления).
2
Продавец
Полное или сокращенное наименование продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование продавца изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
Адрес
Место нахождения продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес продавца изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
ИНН/КПП продавца
ИНН и КПП продавца, указанные в «исходном» счете-фактуре.
3
Покупатель
Полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование покупателя изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
Адрес
Место нахождения покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес покупателя изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).
ИНН/КПП покупателя
ИНН и КПП покупателя, указанные в «исходном» счете-фактуре
4
Валюта: наименование, код
Наименование и цифровой код валюты, указанные в «исходном» счете-фактуре
5 Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)

Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг) договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидии, бюджетных инвестиций, взносов в УК.

При отсутствии госконтракта строку 5 можно не запонять, и это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 08.09.17 № 03-07-09/57870)

Заполнение таблицы в счете-фактуре

№ гр. 
Наименование
Содержание
1
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права
Наименование товара, указанное в «исходном» счете-фактуре.

 

Код вида товара

Ставится код вида товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. решением Совета евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54).

Заполняется только экспортерами, вывозящими товар на территорию стран-участников ЕАЭС.

При отсутствии данных ставится прочерк

2
Единица измерения
код
строка А (до изменения)
Код единицы измерения, указанный в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии кода ставится прочерк.
строка Б (после изменения)
Единица измерения
условное обозначение (национальное)
строка А (до изменения)
Условное обозначение единицы измерения, указанное в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии обозначения ставится прочерк.
строка Б (после изменения)
3
Количество (объем)
строка А (до изменения)
Количество (объем), указанный в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры -  в нескольких «исходных» счетах-фактурах).
При отсутствии показателя ставится прочерк.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится количество (объем) из строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177,  письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
В едином корректировочном счете-фактуре, составленном к нескольким «исходным» счетам-фатурам, количество (объем) товаров с одинаковым наименованием и ценой можно указать суммарно (письмо ФНС России от 17.09.14 № ГД-4-3/18758@).
строка Б (после изменения)
Количество (объем) после уточнения (в случае единого корректировочного счета-фактуры -  в нескольких «исходных» счетах-фактурах).
Если количество (объем) не изменилось, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.
4
Цена (тариф) за единицу измерения
строка А (до изменения)
Цена (тариф), указанный в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии показателя ставится прочерк.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится цена (тариф) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
строка Б (после изменения)
Цена (тариф) после изменения.
Если цена (тариф) не изменилась, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.
 5
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего
строка А (до изменения)
Стоимость без НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры -  в нескольких «исходных» счетах-фактурах).
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость без НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
строка Б (после изменения)
Стоимость без НДС после изменения.
строка В (увеличение)
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
строка Г (уменьшение)
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
6
В том числе сумма акциза
строка А (до изменения)
Сумма акциза, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При отсутствии показателя ставится «Без акциза».
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма акциза из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
строка Б (после изменения)
Сумма акциза после изменения.
строка В (увеличение)
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При отсутствии акциза ставится прочерк.
строка Г (уменьшение)
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При отсутствии акциза ставится прочерк.
7
Налоговая ставка
строка А (до изменения)
Ставка НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
строка Б (после изменения)
8
Сумма налога
строка А (до изменения)
Сумма НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
строка Б (после изменения)
Сумма НДС после изменения.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
строка В (увеличение)
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
строка Г (уменьшение)
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».
9
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
строка А (до изменения)
Стоимость с НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры -  в нескольких «исходных» счетах-фактурах).
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке А графы 5 данного счета-фактуры.
В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость с НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).
строка Б (после изменения)
Стоимость с НДС после изменения.
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Б графы 5 данного счета-фактуры.
строка В (увеличение)
Заполняется при увеличении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке В графы 5 данного счета-фактуры.
строка Г (уменьшение)
Заполняется при уменьшении стоимости.
Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.
Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».
При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Г графы 5 данного счета-фактуры.

Подписи в счете-фактуре

 

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается:
руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации
Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39).
Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях.
Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается:
индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) – руководителя или уполномоченного лица.
Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.
Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер