Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С!

Модуль Контур.Экстерн для 1С — сданные отчеты доступны и в Экстерне, и в 1С

Попробовать бесплатно

Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
26 июня
Покупатель не может заплатить НДС за продавца по отдельным операциям купли-продажи

В Налоговый кодекс внесены поправки, касающиеся НДС и контролируемых сделок

11 апреля 2013

Опубликованные в начале недели поправки в Налоговый кодекс поставят точку в спорах о том, нужно ли пересчитывать НДС при выплате премии за выполнение условий договора поставки. Кроме того, теперь разрешено выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. А крайний срок, когда нужно уведомить налоговиков о контролируемых сделках, отложен на полгода. Эти и другие изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 05.04.13 № 39-ФЗ.

Вводная часть

Комментируемый закон опубликован 8 апреля 2013 года. Положения, посвященные налогу на добавленную стоимость, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Таким образом, новшества по данному налогу нужно применять с 1 июля 2013 года.

Возможно, к этому моменту будут внесены соответствующие поправки в правила заполнения корректировочного счета-фактуры, а также в правила заполнения книги продаж и дополнительных листов к ней (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Корректировка стоимости в сторону увеличения

Изменятся действия продавца в ситуации, когда первоначальная цена поставки повысилась из-за увеличения цены или количества товара.

Поставщик по-прежнему будет выписывать корректировочный счет-фактуру. Но сейчас он увеличивает облагаемую базу в периоде, которым датирована поставка и исходный счет-фактура. После вступления в силу комментируемых поправок, продавец станет увеличивать базу в периоде, когда изменена стоимость и выставлен корректировочный счет-фактура. Соответствующие изменения внесены в пункт 10 статьи 154 НК РФ.

Пример
Во II квартале продавец отгрузил покупателю 150 единиц товара по цене 700 руб. за единицу (без учета НДС) и выставил счет-фактуру. Сумма НДС по счету-фактуре составила 18 900 руб.((700 руб. х 150) х 18%).
В III квартале поставщик и покупатель подписали соглашение, согласно которому стоимость единицы товара (без учета НДС) задним числом увеличена до 800 руб. Сумма НДС по поставленному товару возросла до 21 600 руб. ((800 руб. х 150) х 18%). Продавец выставил корректировочный счет-фактуру, где увеличение НДС составило 2 700 руб. (21 600 – 18 900).
По действующим правилам продавец должен внести изменения в облагаемую базу по НДС за II квартал (доначислить 2 700 руб. налога) и подать уточненную декларацию за II квартал. Корректировочный счет-фактуру поставщик зарегистрирует в дополнительном листе книги продаж за II квартал.
По новым правилам продавец не будет вносить изменения в облагаемую базу II квартала и подавать уточненную декларацию. Вместо этого он в III квартале начислит НДС в размере 2 700 руб. и зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж за III квартал.

Обратите внимание: для покупателя никакие новшества не предусмотрены. Это значит, что он по-прежнему будет регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок за тот период, когда у него в наличии будут одновременно корректировочный счет-фактура, составленный не ранее трех лет назад, и первичный документ на изменение условий поставки (договор, допсоглашение и др.). Именно в этом периоде у покупателя появляется право на вычет разницы между исходным и увеличенным НДС.

В приведенном выше примере покупатель зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за III квартал и примет к вычету НДС в сумме 2 700 руб. в III квартале.

Единый корректировочный счет-фактура

Еще одно существенное новшество касается возможности выставить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам.

Сейчас единые корректировочные счета-фактуры в Налоговом кодексе не предусмотрены. Такое положение дел не устраивает налогоплательщиков, и несколько организаций даже пробовали добиться изменений в суде. Правда, ВАС РФ данное начинание не поддержал и подтвердил, что по каждому исходному счету-фактуре необходимо оформить отдельный корректировочный счет-фактуру (решение от 11.01.13 № 13825/12; см. «ВАС запретил составлять сводные корректировочные счета-фактуры»).

Но скоро ситуация изменится. Как только комментируемые поправки вступят в силу, поставщики смогут выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. Это станет возможно благодаря новой редакции подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ.

Одновременно исчезнет норма о том, что при уменьшении стоимости поставки разницу между прежней и новой суммой НДС следует указывать с отрицательным знаком. Де-факто данное положение не применяется, ведь согласно правилам заполнения корректировочного счета-фактуры разница указывается со знаком «плюс». Но де-юре недействующая норма будет упразднена только с 1 июля 2013 года.

Премия покупателю за выполнение условий договора

Законодатели урегулировали вопрос о том, как бонусы и премии, выплаченные продавцом покупателю, влияют на налогооблагаемую базу по НДС.

В действующей редакции НК РФ о подобных бонусах ничего не сказано. По этой причине налогоплательщики вынуждены руководствоваться разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.

К сожалению, единый подход не сформирован. Так, Высший арбитражный суд признал: продавец, назначивший премию за выполнение условий по объему закупок, вправе уменьшить облагаемую базу в периоде отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09, см. «ВАС: при предоставлении скидок покупателю стоимость реализуемого товара и, соответственно, налоговая база по НДС уменьшаются»). Минфин России в письме от 30.03.10 № 03-07-04/02 высказывал противоположную точку зрения. По мнению специалистов финансового ведомства, при выплате денежной премии продавец не должен корректировать величину начисленного ранее НДС (см. «Минфин: предоставление ретро-скидки приведет к пересчету базы по НДС, а вот выплаченная покупателю премия не повлияет на сумму налога»).

Комментируемый закон расставил точки над «i». Когда комментируемые поправки по НДС вступят в силу, в статье 154 НК РФ появится пункт 2.1, где право на корректировку базы поставлено в зависимость от условий договора.

Если в договоре прописано, что первоначальная стоимость уменьшается на величину предоставленной премии, то нужно сделать корректировки. Другими словами, поставщик должен выписать корректировочный счет-фактуру, и на его основании уменьшить начисленный НДС. Что касается покупателя, то он обязан восстановить часть принятого ранее вычета.

Если же по договору премии и бонусы не влияют на стоимость поставки, то у продавца и покупателя налогооблагаемая база по НДС остается неизменной.

Другие новшества, утвержденные Федеральным законом № 39-ФЗ

Содержание поправки
Соответствующая норма закона
Дата вступления в силу
Если взаимозависимые лица заключили договор займа, кредита, поручительства или банковской гарантии до 2012 года (и впоследствии не меняли условия), то положения о контролируемых сделках к ним не применяются
Новая часть 5.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ
8 апреля 2013 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года)
Если доходы и расходы по контролируемой сделке признаны в 2012 году, решение о проверке может быть принято не позднее 30 июня 2014 года (ранее было «не позднее 31 декабря 2013 года»)
Новая редакция части 8 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ
8 апреля 2013 года
Уведомление о контролируемой сделке, доходы и расходы по которой признаны в 2012 году, нужно направить в ИФНС не позднее 20 ноября 2013 года (согласно прежней редакции — не позднее 20 мая 2013 года)
Новая часть 8.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ
8 апреля 2013 года
Документы по контролируемой сделке, доходы и расходы по которой признаны в 2012 году, могут быть истребованы налоговиками не ранее 1 декабря 2013 года (согласно прежней редакции — не ранее 1 июня 2013 года)
Новая часть 8.2 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ
8 апреля 2013 года
Доходы и расходы некоммерческой организации, которая предоставляет финансовую поддержку на капремонт многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилья, понесенные в связи с размещением временно свободных денег в период 2013-2015 гг., нельзя учесть при налогообложении прибыли (ранее было только до 2013 года)
Действие подпункта 38 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подпункта 48.9 статьи 270 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года, и применяются по 31 декабря 2015 года включительно
8 апреля 2013 года
Освобождаются от НДС профинансированные из бюджета работы и услуги, оказанные бюджетными, казенными, и автономными учреждениями в 2011 году и позднее (ранее было в 2012 году и позднее)
Действие подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года
8 апреля 2013 года
Перечень видов деятельности в области использования ядерной энергии, где за выдачу лицензий взимается госпошлина, приведен в соответствие с Федеральным законом от 21.11.95 № 170-ФЗ
Новая редакция подпункта 95 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ
8 мая 2013 года

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер