Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Три вида расходов, которые нельзя списать при «упрощенке»

20 мая 2013

Компании и предприниматели, перешедшие на УСН, нередко спорят с инспекторами из-за списания расходов. Причина конфликтов в том, что перечень учитываемых при «упрощенке» затрат является закрытым, и некоторые распространенные виды расходов в нем не упомянуты. В настоящей статье мы расскажем о тех видах затрат, которые не удается отстоять налогоплательщикам.

Вводная часть

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы» вправе уменьшить облагаемую базу на сумму затрат. Но списать можно не любые расходы, и лишь те, что упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Перечень «разрешенных» затрат весьма внушителен. В него входят расходы на зарплату, на покупку основных средств, на приобретение товаров для перепродажи и др. Заметим, что инспекторы при проверках нередко аннулируют «разрешенные» расходы. Но налогоплательщикам удается отстоять их в суде (примеры см. в таблице ниже).

При этом в списке «разрешенных» расходов нет такого пункта как «прочие расходы». Это означает, что данный перечень является закрытым, и любое отступление расценивается налоговиками как нарушение. Часто поводом для претензий служат три вида затрат: на приобретение имущественных прав, на регистрационные сборы и на вывозные таможенные пошлины. Рассмотрим эти расходы по отдельности.

Расходы на приобретение имущественных прав

Если «упрощенщик» приобрел какие-либо имущественные права, а впоследствии передал за вознаграждение другому лицу, то выручку нужно включить в доход. При этом деньги, потраченные на приобретение прав, к расходам не относятся, поскольку в списке допустимых затрат имущественные права не упомянуты. В результате единый «упрощенный» налог приходится платить с полной суммы, полученной при передаче права.

Это относится, в частности, к договорам цессии. По условиям таких договоров право требования долга переходит от одного кредитора к другому. При этом должник может расплатиться с новым кредитором не деньгами, а имуществом. Впоследствии новый кредитор (его называют цессионарием) продает такое имущество и формирует облагаемый доход. Если цессионарий применяет УСН, то сумма, уплаченная прежнему кредитору, в расходах не учитываются. Об этом напомнил Минфин России в письме от 24.07.12 № 03-11-06/2/93.

Иногда «упрощенщики» представляют дело так, будто права были приобретены не в рамках договора цессии, а по иной сделке, и на этом основании списывают затраты. Так, одна столичная компания сначала приобрела, а потом продала право требования квартиры в строящемся доме. При этом организация утверждала, что она не платила за имущественные права, а инвестировала деньги в долевое строительство. Поэтому доходы от продажи «недостроя» можно уменьшить на сумму инвестиционного взноса. Инспекторы с такой постановкой вопроса не согласились и начислили дополнительную сумму единого «упрощенного» налога, а также пени и штраф. Судьи всех инстанций, включая ВАС РФ, встали на сторону налоговиков и подтвердили, что покупка и последующая уступка прав требования на квартиру — это цессия. Следовательно, расходы по сделке списать нельзя (определение ВАС РФ от 27.01.12 № ВАС-15173/11). Данный вывод созвучен позиции Минфина России (письмо от 14.04.11 № 03-11-06/2/54).

Регистрационные сборы

Вторым видом «запрещенных» расходов являются всевозможные регистрационные сборы. Примером может служить сбор, который платят участники особых экономических зон во внебюджетные фонды местных администраций. Уплата такого сбора необходима для получения статуса, дающего право на применение льгот.

«Упрощенщики» полагают, что регистрационный сбор подходит под определение налогов и сборов, приведенное в статье 8 НК РФ. А раз так, то его можно отнести на расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Но проверяющие придерживаются иного мнения. С их точки зрения регистрационный сбор участника особой экономической зоны не относится к налогам и сборам. Более того, данный сбор не направлен на получение дохода, ведь предпринимательская деятельность возможна и без регистрации в подобной зоне. Как следствие, величина сбора не уменьшает облагаемую базу по УСН. Арбитражная практика отрицательна для налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.06.12 № Ф03-1994/2012).

Таможенная пошлина при экспорте

Также к расходам, которые нельзя учесть при УСН, относятся таможенные платежи, перечисленные при экспорте товара. Правда, таможенные пошлины упомянуты в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Но речь в нем идет исключительно о суммах, уплаченных при ввозе товара на территорию Российской Федерации. Что касается вывозных пошлин, то они в списке «разрешенных» затрат не значатся.

Существует мнение, что экспортные таможенные платежи — это разновидность расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, предназначенных для перепродажи. А такие расходы можно учесть на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Но инспекторы возражают против подобного толкования, и судьи поддерживают налоговиков (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.01.11 № Ф03-9365/2010).

Не подходит для списания экспортных пошлин и подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому налогооблагаемая база уменьшается на сумму налогов и сборов. Дело в том, что в этой норме говорится о налогах и сборах, перечисленных в соответствии с налоговым законодательством. Тогда как экспортные пошлины уплачиваются в соответствии с Таможенным кодексом.

Споры о расходах при «упрощенке», выигранные налогоплательщиками

 

Суть спора и мнение суда
Реквизиты судебного решения
Инспекторы аннулировали расходы на ремонт здания из-за того, что у ИП не было разрешения на ввод реконструированного объекта в эксплуатацию. Суд признал, что право на расходы не зависит от наличия такого разрешения
постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.12 № А56-8185/2012
Проверяющие запретили списывать затраты на ГСМ, поскольку автотранспортное средство (трактор) не зарегистрировано в Гостехнадзоре. Судьи пришли к выводу, что топливо можно списывать и при отсутствии регистрации автотранспорта
постановление ФАС Уральского округа от 27.03.12 № Ф09-1955/12
Налоговики не приняли расходы по командировке по той причине, что подтверждающие документы составлены на иностранном языке без перевода. По мнению судей, отсутствие перевода не доказывает, что расходы необоснованы.
постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.07.11 № Ф03-2632/2011

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «БухгалтерияОнлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер