Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
 
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта
Сдать бесплатно 28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Сегодня
До 31 марта бухгалтеры могут бесплатно посмотреть запись XIII Контур.Конференции «Бухгалтерские новшества – 2017»
3 марта
В марте бухгалтеры смогут бесплатно посетить либо удаленно посмотреть семинар, темами которого станут: новая отчетность по взносам, поправки по прибыли и УСН, отчетность в Росстат, переход на онлайн-кассы
1 марта
В марте бухгалтеры могут бесплатно посмотреть вебинары, посвященные бухгалтерской отчетности и переходу на онлайн-кассы

Новые подробности о взаимозависимости и контролируемых сделках

16 сентября 2013

Минфин России в письме от 16.08.13 № 03-01-18/33535  рассмотрел ряд актуальных моментов, касающихся определения взаимной зависимости лиц, участвующих в сделке, а также признания сделки контролируемой. В числе прочего, чиновники ответили на вопрос, как вычислить долю участия, если компании владеют долями в уставных капиталах друг друга. Также авторы письма растолковали, как определить доходы для проверки выполнения суммового критерия контролируемой сделки. О самых интересных разъяснениях мы рассказали в этой статье.

Доля участия в уставном капитале

По общему правилу, две компании являются взаимозависимыми, если одна из них прямо или косвенно участвует в другой, и доля участия составляет более 25 процентов. Физическое лицо и компания взаимозависимы, если это лицо прямо или косвенно участвует в компании, и доля участия превышает 25 процентов. Наконец, две организации признаются взаимно зависимыми, если в них прямо или косвенно участвует одно и то же физическое лицо, и доля его участия в обоих случаях более 25 процентов. Это следует из пункта 2 статьи 105.2 НК РФ.

На практике определить долю участия бывает довольно сложно. В комментируемом письме рассмотрены ситуации, которые чаще всего вызывают вопросы.

Привилегированные и обыкновенные акции

Доля прямого участия в ОАО или ЗАО — это процент голосующих акций, непосредственно принадлежащих организации, либо физическому лицу. Здесь важно учитывать, о каких акциях идет речь — об обыкновенных или о привилегированных.

Согласно Федеральному закону от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» владельцы обыкновенных акций вправе голосовать на общем собрании акционеров по всем вопросам. Таким образом, обыкновенные акции априори относятся к голосующим.

Что касается привилегированных акций, то их владельцы могут голосовать не всегда, а только в определенных законом случаях — например, при решении вопроса о реорганизации или ликвидации компании. Иными словами, привилегированные акции могут быть как голосующими, так и не голосующими. Факт участия, либо неучастия их в голосовании зафиксирован в решении последнего общего собрания акционеров.

Специалисты из Минфина разъясняют: привилегированные акции, которые не участвовали в голосовании, не учитываются при определении доли прямого участия.

Пример 1

Компания «Искра» приобрела 75 процентов акций закрытого акционерного общества. Все эти акции являются обыкновенными.
Оставшиеся 25 процентов акций ЗАО принадлежат другим лицам. При этом данные акции — привилегированные без права голоса на последнем собрании акционеров.
Получается, что доля участи «Искры» в акционерном обществе равна 1 (а не 0,75, как могло показаться на первый взгляд).

Собственные акции и доли

Случается, что акции принадлежат не сторонним собственникам, а самому акционерному обществу. Такие акции не дают права голоса, не учитываются при подсчете голосов, и дивиденды по ним не начисляются (п. 3 ст. 72 Закона об акционерных обществах).

Аналогичные правила действуют и в отношении долей в уставном капитале ООО, которые принадлежат не сторонним учредителям, а самому обществу с ограниченной ответственностью. Так, собственные доли не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников ООО, при распределении прибыли общества, а также имущества общества в случае его ликвидации. Об этом говорится в пункте 1 статьи 24 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Как сказано в комментируемом письме, при определении доли прямого участия собственные акции и доли в расчет не берутся.

Пример 2

Компания «Асса» владеет 65 процентами уставного капитала закрытого акционерного общества. Оставшиеся 35 процентов принадлежат самому ЗАО.
Доля участия «Ассы» в данном акционерном обществе равняется 1 (а не 0,65, как могло показаться на первый взгляд).

Взаимное владение акциями и долями

Иногда две организации являются учредителями друг друга. Это значит, что первая организация владеет долей в уставном капитале второй организации, а вторая, в свою очередь, владеет долей в УК первой. В результате каждая из двух компаний косвенно (то есть через другую компанию) участвует в собственном капитале.

Долю косвенного участия в собственном капитале следует определять по общей формуле. Сначала нужно выделить последовательность или цепочку, затем найти долю прямого участия для каждого ее звена, и полученные значения перемножить. В случае, когда цепочек много, надо вычислить косвенную долю по каждой из них, а потом все цифры сложить (подробнее об этом читайте в статье «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»). Но поскольку участие взаимно, цепочка превращается в кольцо, и количество последовательностей становится бесконечным.

Пример 3

Компании «Бэтта» принадлежат 40 процентов уставного капитала «Альфы». Компании «Альфа» принадлежат 55 процентов уставного капитала «Бэтты».
Для того, чтобы найти долю косвенного участия «Бэтты» в собственном капитале, нужно выделить последовательности, и вычислить доли для каждой из них. Получатся следующие значения:
Последовательность «Бэтта»-«Альфа»: доля участия равна 0,22 (0,4 х 0,55);
Последовательность «Бэтта»-«Альфа»-«Бэтта»-«Альфа»: доля участия равна 0,0484 (0,4 х 0,55 х 0,4 х 0,55);
Последовательность «Бэтта»-«Альфа»-«Бэтта»-«Альфа»-«Бэтта»-«Альфа»: доля участия равна 0,010648 (0,4 х 0,55 х 0,4 х 0,55 х 0,4 х 0,55);
и т д.
Таким образом, доля участи «Бэтты» в собственном капитале представляет собой прогрессию: 0,22 + 0,0484 + 0,010648 и так далее до бесконечности.

Если у одного из взаимных участников есть еще и сторонний учредитель, то доля его участия будет складываться из доли прямого участия и доли косвенного участия через вторую «взаимоучаствующую» организацию.

Минфин предлагает упростить алгоритм и вычислять долю участия стороннего учредителя по формуле, которая представляет собой дробь. В числителе — доля прямого участия стороннего учредителя. В знаменателе — разность между единицей и произведением долей участия «взаимных» компаний друг в друге.

Пример 4

Компании «Бэтта» принадлежат 40 процентов уставного капитала «Альфы». Компании «Альфа» принадлежат 55 процентов уставного капитала «Бэтта».
При этом у «Бэтты» есть еще один учредитель — организация «Дельта». Она владеет 45 процентами уставного капитала «Бэтты».
Доля участия «Дельты» в уставном капитале «Бэтты» будет равна 0,5769 (0,45 / (1 — 0,4 х 0,55)).

Суммовой критерий контролируемой сделки

В статье 105.14 НК РФ приведены обстоятельства, при наличии которых (или хотя бы одного их них) сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Самым «популярным» обстоятельством является превышение установленной предельной величины годовых доходов. Его также называют суммовым критерием. Для сделок, заключенных в 2012 году, предельное значение равняется 3 млрд. рублей. Для сделок, заключенных в 2013 году — 2 млрд. рублей. Для сделок, заключенных в 2014 году и позднее — 1 млрд. рублей.

Как показала практика, в некоторых случаях определить доходы для проверки выполнения суммового критерия довольно трудно. Специалисты финансового ведомства разъяснили, как правильно рассчитать сумму доходов в ряде спорных ситуаций.

Доходы, не имеющие отношения к сделке

Авторы комментируемого письма назвали виды доходов, которые признаются при налогообложении прибыли, но не учитываются при определении суммового критерия контролируемых сделок. Это доходы, полученные вне рамок сделки.

Прежде всего, это курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, выраженных в валюте. Далее идут суммы восстановленных резервов, в частности, резерва по сомнительным долгам. Замыкают список доходы от долевого участия в других организациях, в том числе дивиденды.

Штрафы, пени и иные санкции

В общем случае пени, штрафы и прочие санкции не учитываются при определении суммового критерия. Но из этого правила есть исключение. Чиновники Минфина допускают, что налогоплательщики могут специально заменить часть «обычных» доходов на санкции. Цель подобного обмана — искусственно занизить доходы, учитываемые при определении суммового критерия, и выдать контролируемую сделку за неконтролируемую.

Но даже если проверяющие заподозрят такую подмену, объявить сделку контролируемой они не смогут. Единственное, что вправе предпринять налоговики, это обратиться в суд, и тот, возможно, переквалифицирует сделку.

Переходный период

Раздел Налогового кодекса, посвященный взаимозависимым лицам и контролируемым сделкам, существует с января 2012 года. Но для некоторых его положений предусмотрен переходный период. О нем напомнили авторы комментируемого письма.

Это касается, в частности, сроков, в течение которых налогоплательщики обязаны уведомить инспекторов о совершении контролируемой сделки. По общему правилу, уведомление необходимо направить не позднее 20 мая следующего года. Но для сделок, совершенных в 2012 году, установлен особый срок — не позднее 20 ноября 2013 года.

Кроме того, проверять цены по контролируемым сделкам, заключенным до 2014 года, будут не всегда, а при выполнении определенного условия. Доходы по таким сделкам, заключенным с одним и тем же лицом (или с несколькими лицами, являющимися сторонами сделки), должны превышать в 2012 году 100 млн. рублей, а в 2013 году — 80 млн. рублей. Уведомлять инспекцию о таких сделках и готовить по ним документацию налогоплательщики не должны (о документации читайте в статье «Как подготовить документы по контролируемой сделке: рекомендации от ФНС»).

 

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер