Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
3 июля
Арбитражный суд усмотрел схему в досрочном перечислении налога через «проблемный» банк
23 июня
Минфин разъяснил, как вернуть госпошлину, излишне уплаченную за налогоплательщика иным лицом
23 июня
Верховный суд: инспекторы не обязаны указывать в требовании точные реквизиты запрашиваемых документов

Универсальный корректировочный документ: как его зарегистрировать и отразить в налоговом учете

10 ноября 2014

Недавно ФНС России обнародовало рекомендуемую форму универсального корректировочного документа (УКД), который можно применять для получения налоговых вычетов по НДС и для признания расходов по налогу на прибыль (письмо от 17.10.14 № ММВ-20-15/86@; см. «Универсальный корректировочный документ: разбираемся с применением и заполнением»). Настоящая статья посвящена приведенным в том же письме разъяснениям, как правильно зарегистрировать УКД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж, а также ответу на вопрос, в какой момент нужно провести корректировку стоимости поставки регистрах налогового учета.

Регистрация универсального корректировочного документа

Учитывая, что УКД со статусом «1» заменяет собой корректировочный счет-фактуру, этот документ необходимо регистрировать в книге продаж, книге покупок и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В форме УКД можно встретить две даты:

  • строка 1 — дата составления документа продавцом;
  • строка 13 — дата выражения покупателем согласия на полученное от продавца предложение изменить стоимость товаров, работ, услуг или имущественных прав (далее — ценностей) или дата получения уведомления от продавца об изменении стоимости.

Эти даты влияют на порядок отражения УКД в обозначенных выше книгах и журнале. Подробно об этом высказались налоговики в приложении № 5 к письму от 17.10.14 № ММВ-20-15/86@.

Продавец согласует с покупателем изменение стоимости

Согласование с покупателем изменения стоимости может проходить так:

  • Продавец направил покупателю УКД с предложением об изменении стоимости. Дата такого предложения зафиксирована в строке 1 УКД. В этот же день покупатель дал согласие на изменение цены и заполнил строку 13 УКД. В такой ситуации обе даты совпадают;
  • Продавец предложил изменить стоимость, но покупателю потребовалось время, чтобы выразить согласие. В этом случае в строке 13 будет указана более поздняя дата, чем в строке 1.

Важно: при любом из вариантов налоговые последствия у продавца и покупателя будут возникать в том налоговом периоде, на который приходится дата строки 13 (вне зависимости от того, уменьшается или увеличивается стоимость). Давайте посмотрим, как процедура согласования отразится на регистрации УКД.

Регистрация УКД при согласовании изменения стоимости

Книга/журнал

Продавец

Покупатель

Книга продаж, применяемая при расчетах по НДС (приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137)

Если стоимость увеличилась, то налоговую базу следует определять в том квартале, в котором покупатель согласился на изменение цены (п. 10 ст. 154 НК РФ). Поэтому запись в книгу продаж делают в том квартале, в котором получено согласие покупателя (строка 13 УКД).

Запись в книге продаж о корректировочном счете-фактуре, в котором стоимость возросла, — это основание для доначисления НДС (с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены).

 

При уменьшении стоимости принятый к вычету НДС необходимо восстановить. По правилам подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановить налог нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

- день получения первичных документов об уменьшении цены;

- день получения корректировочного счета-фактуры.

В данном случае покупатель получает УКД. Если он соглашается с изменением цены, то УКД становится первичным документом. Значит в том квартале, в котором получено согласие, УКД следует зарегистрировать в книге продаж.

Книга покупок, применяемая при расчетах по НДС (приложение № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137)

При уменьшении цены ранее переплаченный в бюджет НДС продавец может принять к вычету, если покупатель согласился с новой ценой (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Составив «отрицательный» корректировочный счет-фактуру, продавец регистрирует его в своей книге покупок. Однако зарегистрировать УКД нужно не раньше даты, указанной в строке 13 УКД и не раньше регистрации УКД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Согласовав с продавцом увеличение стоимости, покупатель вправе заявить к вычету дополнительную сумму НДС. Дозаявить  вычеты нужно в том периоде, в котором покупатель согласился с повышением (п. 10 ст. 172 НК РФ). В этом квартале и следует регистрировать «положительный» УКД в книге покупок.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (приложение № 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 1137)

УКД регистрируется в части 1 журнала в том квартале, в котором покупатель согласился на изменение цены. В графу 2 журнала вносится дата строки 13 УКД.

УКД регистрируется в части 2 журнала в том квартале, в котором покупатель согласовал изменение цены. В графу 2 журнала вносится дата из строки 13 УКД.

Продавец уведомляет покупателя об увеличении стоимости

Изменение стоимости отгруженных «ценностей» не всегда нужно согласовывать с покупателем. В некоторых случаях стоимость меняется на основании уведомления (например, когда возможность изменения цены изначально было оговорена в договоре). В такой ситуации УКД применяется в качестве первичного документа и предназначен для уведомления покупателя о событии (то есть об изменении цены), приводящего к новому факту хозяйственной жизни.

Поскольку согласование не требуется, то покупатель не обязан пописывать УКД и проставлять дату в графе 13. Получается, что даты составления и выставления УКД совпадают (дата строки 1). Разберемся с регистрацией в таких обстоятельствах.

Регистрация УКД при уведомлении об изменении стоимости

Книга/журнал

Продавец

Покупатель

Книга продаж

При увеличении стоимости продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. По общему правилу, зарегистрировать УКД в книге продаж нужно в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 154 НК РФ). В данном случае дата составления первички и счета-фактуры совпадают (строка 1 УКД). Поэтому регистрировать УКД в книге продаж следует в том квартале, на который приходится дата составления документа (строка 1).

 

При уменьшении стоимости принятый к вычету НДС необходимо восстановить. По правилам подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановить налог нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

- день получения первичных документов об уменьшении цены:

- день получения корректировочного счета фактуры.

В случае уведомления эти даты совпадают. Поэтому зарегистрировать УКД в книге продаж нужно в том квартале, на который приходится дата фактического получения УКД.

Книга покупок

При уменьшении цены ранее переплаченный в бюджет НДС продавец может принять к вычету, если покупатель согласился с новой ценой (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Вычеты заявляются в периоде выставления «отрицательного» корректировочного счета фактуры, при наличии уведомления покупателя о новой цене. УКД подтверждает и выставление корректировочного счета и уведомление. Значит, в книге покупок регистрация проходит по дате из строки 1 УКД.

При увеличении стоимости «положительный» УКД регистрируется в том квартале, в котором покупатель получил документ-уведомление. Запись будет являться основанием для «дозаявления» налоговых вычетов.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Дата составления УКД (строка 1) переносится в графы 2 и 6 части 1 журнала (вне зависимости от даты получения УКД покупателем).

Запись следует вносить в журнал в том периоде, когда фактически получен документ. В графу 2 части 2 журнала вносится дата фактического получения УКД, а  в графу 6 — дата из строки 1.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года из НК РФ исключаются положения, обязывающие плательщиков НДС вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур. А сам журнал учета не нужно будет предоставлять в инспекцию при подтверждении права на освобождение от НДС (подробнее о том, для кого все-таки сохранится обязанность по ведению журнала, см. «Как изменится НДС с 1 октября 2014 года»).

Отражение показателей УКД в налоговом учете

Также налоговики высказались о корректировке доходов и расходов при расчете налога на прибыль в случае изменения стоимости отгруженных товаров (приложение № 6 к письму ФНС России от 17.10.14 № ММВ-20-15/86@). Выводы о действиях сторон такие:

Продавец:

  • при уменьшении цены корректирует налоговую базу по налогу на прибыль на дату изменения стоимости (то есть на дату из строки 1 или 13 УКД, в зависимости от того, требуется согласование или нет);
  • при увеличении цены увеличивает доходы за тот период, в котором ранее были признаны доходы от реализации.

Покупатель:

  • при уменьшении цены уменьшает расходы за тот период, в котором они были признаны;
  • при увеличении цены увеличивает расходы на дату изменения стоимости (если его согласие не требовалось, то на дату из строки 1, а если требовалось, — то на дату из строки 13 УКД).
Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер