Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
24 марта
Для подтверждения командировочных расходов на такси необходим кассовый чек или БСО
17 марта
При добровольном уменьшении уставного капитала ООО у его участников возникнет налогооблагаемый доход
7 марта
ФНС уточнила, какой код ОКВЭД нужно указывать в отчетности по налогу на прибыль за 2016 год и более ранние периоды

Какие виды командировочных расходов могут привести к претензиям со стороны ИФНС

27 мая 2014

Мы уже писали об общих правилах, которые нужно соблюдать при отражении командировочных затрат (см. «Инструкция по оформлению командировок и учету командировочных расходов»). А в этой статье мы расскажем о тех видах расходов, которые чаще всего вызывают претензии налоговиков. Это стоимость поездок на такси в черте города, билеты на чартерные рейсы и участие в «выездном» корпоративе. Инспекторы считают, что указанные затраты нельзя списать на расходы; кроме того, их необходимо включить в облагаемый НДФЛ доход работника. Такого же мнения зачастую придерживаются и судьи.

Услуги такси

В подпункте 3 статьи 217 НК РФ, где перечислены командировочные затраты, освобожденные от НДФЛ, слово «такси» отсутствует. Там используются лишь общие формулировки: «расходы на проезд до места назначения и обратно» и «расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок».

Как утверждают чиновники, стоимость проезда на такси не подпадает под НДФЛ только в случае, если сотрудник добирался до аэропорта или вокзала. Об этом говорится в письме от 27.11.13 № 03-04-05/51373 (см. «Оплата проезда командированного работника на такси от аэропорта до места назначения и обратно освобождается от НДФЛ»).

При этом, по мнению специалистов Минфина, подобные издержки должны быть подтверждены квитанцией на оплату услуг легкового такси. Обязательные реквизиты данного документа установлены Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14.02.09 № 112. Такие разъяснения приведены, в числе прочего, в письме от 14.06.13 № 03-03-06/1/22223 (см. «Минфин напомнил, как подтвердить затраты на такси, произведенные работником во время командировки»).

На практике командированные сотрудники зачастую используют такси не для поездок до аэропорта и вокзала, а для передвижения по городу, либо для переезда из одного города в другой. В такой ситуации инспекторы, как правило, включают стоимость такси в налогооблагаемый доход работника, и судьи их поддерживают. Так, одна столичная компания, оплатившая маршрут «Лондон-Париж-Ницца», проиграла арбитражный спор с ИФНС. В судебном решении говорится: «расходы на проезд на такси по городу в пунктах назначения … не относятся к расходам, освобожденным от налогообложения». Дополнительным аргументом не в пользу организации послужило отсутствие квитанции легкового такси (постановление ФАС Московского округа от 13.12.13 № А40-171903/12).

На наш взгляд, конфликты с налоговиками проще предотвратить и включить стоимость такси, которое следовало в черте города или между разными городами, в доходы работника. А если среди подтверждающих документов нет квитанции легкового такси, расходы на проезд при налогообложении прибыли лучше не учитывать.

Участие в «выездном» корпоративе

Особое внимание инспекторы уделяют командировкам, цель которых — посещение «корпоратива», проведенного в другом городе. Такие мероприятия обычно организуют холдинги, состоящие из нескольких компаний и филиалов.

Позиция чиновников однозначна и непреклонна: поездка на корпоративный праздник не является командировкой, поскольку никак не связана с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, при направлении сотрудника на «выездной» корпоратив работодатель обязан отразить натуральный доход, и, как следствие, начислить НДФЛ. Это относится как к стоимости проезда, так и к затратам на питание/проживание. Подобное мнение высказывал Минфин России в письме от 08.07.13 № 03-04-05/26279 (см. «Минфин: расходы по участию работников в спортивных мероприятиях облагаются НДФЛ»). Аналогичные выводы изложены и в письме Федеральной налоговой службы от 05.03.14 № БС-4-11/4032@ (см. «ФНС: со стоимости поездки на корпоративное мероприятие нужно удержать НДФЛ»).

Маскировать участие в «корпоративе» под какой-либо иной вид задания работника бессмысленно. В частности, не нужно выдавать посещение спортивного мероприятия за оказание безвозмездных услуг в рамках гражданско-правового договора. Специалисты финансового ведомства в письме от 08.11.13 № 03-04-06/47861 предупредили: поездка на корпоративные соревнования не имеет ничего общего с благотворительностью и облагается НДФЛ в общем порядке (см. «Минфин высказался о способе «вывода из-под НДФЛ» расходов на участие сотрудника в корпоративных мероприятиях»).

Также не следует включать в расходы величину среднего заработка, начисленного работнику за период участия в иногороднем «корпоративе». Компания, отразившая такие затраты, потерпела поражения во всех судебных инстанциях, включая Высший арбитражный суд. В определении от 26.03.14 № ВАС-2788/14 говорится, что при подобных обстоятельствах выплата среднего заработка экономически не обоснована. А уверения налогоплательщика в том, что мероприятия проводились с целью укрепить дух и улучшить морально-психологический климат внутри коллектива являются несостоятельными. В действительности связь между «корпоративом» и доходами организации отсутствует, поэтому затраты в виде выплаченного работнику среднего заработка должны быть аннулированы (см. «ВАС: затраты на оплату труда во время командировки, целью которой было участие в корпоративных мероприятиях, налог на прибыль не уменьшают»).

Перелеты чартерными рейсами

В большинстве случаев сотрудники, которые добираются до места командировки самолетом, берут билеты на регулярные рейсы. Но иногда работодатели прибегают к услугам чартеров. Это делается для оперативного решения задач и в связи со сжатыми сроками командировки.

Налоговый кодекс не устанавливает различий между регулярными и чартерными перелетами. Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет списать расходы на проезд к месту командировки и обратно. При этом никаких уточнений относительно вида транспортного средства не сделано. В частности, не говорится, что затраты возможны исключительно при перелетах регулярными рейсами.

Несколько лет назад чиновники соглашались, что стоимость чартерных маршрутов уменьшает налогооблагаемые доходы организации. Такая точка зрения была изложена в письме Минфина России от 12.02.04 № 04-02-05/1/13. Судьи тоже поддерживали налогоплательщиков. Примером может служить постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КА-А40/13294-08 (см. «ФАС: стоимость перелета в командировку чартерными рейсами включается в расходы»).

Но в последнее время ситуация изменилась. Инспекторы все чаще аннулируют затраты в виде стоимости билетов на чартер, и суды их поддерживают. В одном из таких решений подчеркивается: наличие регулярных рейсов, летающих по нужному маршруту, свидетельствует об экономической необоснованности расходов на чартер (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.13 № 09АП-17464/2013, оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 27.09.13 № А40-5827/13-115-13).

Добавим, что налоговики при проверках включают издержки на чартер в налогооблагаемые доходы работников. Поэтому организациям, которые не планируют тратить время и силы на судебные разбирательства, проще заранее начислить НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Какие еще виды командировочных расходов находятся под запретом чиновников

Виды командировочных расходов

Соответствующий документ

Включаются в облагаемые доходы работника

Услуги химчистки

письмо Минфина России от 23.05.13 № 03-03-06/1/18308

Парковка автомобиля на стоянке аэропорта

письмо Минфина России от 25.04.13 № 03-04-06/14428

Суточные физлицу, которое сотрудничает с организацией по гражданско-правовому договору

письмо ФНС России от 11.08.11 № АС-4-3/13104

Исключаются из расходов

Затраты на командировку, понесенные предпринимателем-«упрощенщиком» без наемного персонала

письмо Минфина России от 05.07.13 № 03-11-11/166

Стоимость электронного авиабилета, в котором не указана цена

письмо Минфина России от 26.09.12 № 03-07-11/398

Стоимость перелета от места пересадки до места назначения, если сотрудник при пересадке опоздал на рейс

письмо Минфина России от 09.04.12 № 03-03-07/20

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер