Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
26 июня
Покупатель не может заплатить НДС за продавца по отдельным операциям купли-продажи

Пленум ВАС РФ выпустил разъяснения, посвященные НДС

15 июля 2014

Пленум Высшего арбитражного суда выпустил Постановление от 30.05.14 № 33, в котором высказал позицию по ряду вопросов, возникающих в связи с взиманием НДС. Наиболее важные выводы судей мы опишем в двух статьях. Перед вами — первая из них.

Вводная информация

Постановление № 33 — обязательный документ для арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»). То есть арбитражные суды при решении спорных вопросов теперь обязаны будут учитывать высказанную Пленумом ВАС РФ позицию. Более того, разъяснениями должны руководствоваться и налоговики (письмо Минфина России от 07.11.13 № 03-01-13/01/47571; см. «Налоговики должны руководствоваться актами и письмами Высшего арбитражного суда и Верховного суда, даже если они не согласуются с разъяснениями Минфина»). Поэтому можно ожидать, что судебных споров по НДС теперь станет меньше.
Постановление № 33 состоит из четырех разделов:
1.Плательщики налога и налоговые агенты.
2.Объект налогообложения и налоговая база.
3. Налоговые ставки.
4.Налоговые вычеты.
В настоящей статье расскажем о выводах, которые содержатся в первых двух разделах.

Раздел I: Плательщики налога и налоговые агенты

Кто является плательщиком

Плательщиками НДС являются (ст. 143 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.
Дополнительно в пункте 1 Постановления № 33 судьи разъяснили, что государственные (муниципальные) органы, которые имеют статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), также могут являться плательщиками НДС по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям. Для этого они должны:
- действовать в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов;
- действовать в собственных интересах (а не реализовать публично-правовые функции).

Освобождение от обязанностей плательщика

Законодательство допускает возможность освобождения от обязанностей плательщика НДС (статьи 145, 145.1 НК РФ). В частности, освобождение возможно для организаций и ИП с небольшими оборотами по реализации. Для этого их выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Судьи разъяснили, что выручку следует определять по данным бухучета. При этом поступления по операциям, освобожденным от обложения НДС, учитывать в расчете лимита по выручке не нужно.
Также сообщается, что по общему правилу при реализации подакцизных товаров применять освобождение от обязанностей плательщика НДС нельзя (п. 2 ст. 145 НК РФ). Поэтому и доходы от их реализации при расчете выручки также учитывать не следует (пункты 3, 4 Постановления № 33).

Уведомление об освобождении

Если выручка за три календарных месяца составила меньше 2 млн руб., то о намерении получить освобождение нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета и приложить к уведомлению подтверждающие документы (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ). Уведомление и документы нужно представить не позднее 20-го числа месяца, с которого используется освобождение (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ).
При этом судьи разъяснили, в том числе, следующее:
 - уведомить налоговиков можно и после начала применения освобождения;
- непредставление в срок уведомления и документов не лишает права на освобождение от исчисления и уплаты НДС;
- непредставление уведомления (или несвоевременное представление) не лишает права на продление освобождения (пункт 2 Постановления № 33).
Заметим, что прежде некоторые судьи считали: если опоздать с уведомлением, то право на освобождение утрачивается (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 № А28-8169/2011).

Право на вычет

Некоторые лица не являются плательщиками НДС (такие субъекты указаны в пунктах 2, 3 ст. 143 НК РФ). То есть продавец может либо вообще не являться плательщиком НДС или же быть освобожден от его уплаты. Судьи отметили, что если такой продавец выставит покупателю счет-фактуру и выделит в ней НДС, он должен перечислить налог в бюджет. Таково требование  подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Сумма НДС в этом случае, определяется как сумма, которая выделена в счете-фактуре, переданном покупателю. Причем, уменьшить эту сумму на налоговые вычеты нельзя (пункт 5 Постановления № 33).

Другая ситуация: продавец выставил счет-фактуру с НДС по тем товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС. В этом случае налог также нужно уплатить (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для данных операций, можно принять к вычету. Если же прежде входной НДС был включен в стоимость товаров (работ, услуг), то потребуется скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и, соответственно, подать уточненную декларацию. Такой вывод следует из пункта 6 Постановления № 33.

Реализация арестованного имущества

Если имущество арестовано по решению суда, то обязанности налогового агента выполняют специализированные организации, уполномоченные реализовывать это имущество. На них может быть возложена обязанность по удержанию НДС и перечислению суммы в бюджет. Это предусмотрено п.4 ст. 161 НК РФ. Однако если имущество арестовано не по судебному решению, а по решению других уполномоченных органов (например, налоговых), то НДС должен уплачивать собственник имущества (п. 7 Постановления № 33).

Раздел II: Объект налогообложения и налоговая база

Пленум ВАС РФ высказался также по вопросам возникновения объекта налогообложения НДС и формирования налоговой базы. О позиции суда расскажем на примерах практических ситуаций.

Таблица. Объект налогообложения и налоговая база

Ситуация

Позиция Пленума ВАС РФ

Объект налогообложения

Услуги

Организация оказывает услуги по сдаче недвижимости в аренду. Признаются ли такие операции объектом обложения НДС?

 

Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по НДС. Обоснование такое: объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (попд. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Судьи разъяснили, что под «услугами» следует понимать, в том числе, аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств (п. 9 Постановления № 33).

Выбытие имущества

Имущество организации выбыло по причине хищения. Возникает ли в таком случае объект обложения НДС?

Из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта обложения НДС. Однако если имущество выбывает по причинам, которые не зависят от воли организации (например, порча, хищение, стихийное бедствие), то факт и основания выбытия должны быть зафиксированы. Если в ходе судебного спора не будет подтверждено, что имущество выбыло без воли организации, то судам рекомендовано исходить из наличия обязанности по исчислению НДС как при безвозмездной реализации (п. 10 Постановления № 33).

Льготы при отсутствии лицензии

В статье 149 НК РФ перечислены льготные операции, которые не облагаются НДС. Организация осуществляет льготируемый вид деятельности, требующий наличия лицензии. Можно ли применять льготу, если лицензия ещё не получена?

 

Если на осуществление соответствующей деятельности необходима лицензия, то освобождение по НДС действует только при наличии лицензии. Этого требует п. 6 ст. 149 НК РФ, который содержит перечень освобождаемых от налогообложения операций (п. 11 Постановления № 33).

Безвозмездная передача

В качестве дополнения к основному договору организация передала контрагенту сувениры (без взимания отдельной платы за них). Облагается ли такая операция НДС?

 

Реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) облагается НДС как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе (если цена основного товара не включает в себя стоимость, в данном случае, сувениров).

Если товары (работы, услуги) передаются в рекламных целях, то НДС начисляется в случае, когда расходы на приобретение (создание) единицы товара (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Однако если рекламные материалы не соответствуют признакам товара (то есть имущества, которое может быть реализовано само по себе, а не просто передано в рамках рекламной деятельности), то НДС с их стоимости можно не платить даже в случае, когда стоимость единицы товара выше 100 рублей. Дело в том, НДС облагается безвозмездная передача товаров, а многие рекламные материалы (например, буклеты для потенциальных клиентов) товаром не являются (п. 12 Постановления № 33).

Налоговая база

Передача имущественных прав

Покупатель уплатил продавцу аванс за предстоящую поставку товара. Однако договор был расторгнут, а товар не был поставлен. Право требования возврата денежных средств покупатель уступил другому лицу. Облагается ли НДС уступка требований по таким обязательствам?

 

Уступка покупателем права требования возврата денежных средств, уплаченных им продавцу в качестве аванса по договору, который был расторгнут или признан недействительным, НДС не облагается. Однако в случае последующей уступки новым кредитором денежного требования НДС начисляется по правилам пункта 2 статьи 155 НК РФ (п. 13 Постановления № 33).

                                          Момент определения налоговой базы

Организация получила предоплату (аванс) от покупателя за товар в неденежной форме. В какой момент продавцу нужно определить налоговую базу и исчислить НДС?

Если от покупателя получена предоплата (аванс), то определить налоговую базу и начислить налог следует на день получения этой предоплаты (аванса) (п. 1 ст. 167 НК РФ). Судьи разъяснили, что оплату следует считать произведенной как в случае уплаты суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме (п. 15 Постановления № 33).

Организация реализует товары с привлечением третьих лиц на основании договора поручения. В какой момент следует определять налоговую базу?

Налоговую базу следует определять в общем порядке, по правилам пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть на наиболее раннюю их двух дат:

- на день отгрузки (передачи) товаров;

- на день оплаты, частичной оплаты в счет товаров.

Пленум ВАС РФ дал рекомендацию: для правильного определения налоговой базы нужно обеспечить своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате (п. 16 Постановления № 33).

Указание НДС в договоре

В договоре с покупателем не указано, что цена за товары включает в себя НДС. Вправе ли продавец начислить НДС сверх цены договора?

 

Нет, начислять НДС сверх суммы в договоре нельзя. Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то необходимо исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма НДС выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 17 Постановления № 33).

Камеральные проверки

Также судьи высказались об истребовании документов на камеральных проверках. Они напомнили, что налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Под налоговой льготой понимается преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). При этом операция может не являться объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ или освобождаться от налогообложения без цели предоставить преимущества определенной категории лиц на основании статьи 149 НК РФ. В указанных случаях налоговики не могут истребовать документы, ссылаясь на пункт 6 статьи 88 НК РФ (п. 14 Постановления № 33).

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Денис Покшан, эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер