Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Сдача декларации по НДС до 25 июля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
18 июля
Налоговые преступления: за что «сажают» бухгалтеров
11 июля
Блокировка расчетного счета за непредставление налоговой декларации не может препятствовать осуществлению выплат по судебному решению
27 июня
Арбитражная практика в мае 2017 года: штраф за опоздание с СЗВ-М, взносы «за себя» у ИП на УСН-15%, счет-фактура при возврате товара

Обзорное письмо ФНС по применению первой части НК РФ: какие выводы пригодятся бухгалтеру

4 сентября 2014

В прошлом году Пленум ВАС РФ дал разъяснения по вопросам применения первой части Налогового кодекса (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Разъяснения коснулись, в частности, вопросов взыскания недоимки, камеральных проверок, учета смягчающих обстоятельств и др. Однако на практике реализация некоторых разъяснений суда вызвала сложности. В связи с этим ФНС России выпустила обзорное письмо, в котором дополнительно прокомментировала выводы ВАС РФ (письмо ФНС России от 22.08.14 № СА-4-7/16692). Данное письмо весьма объемное и может оказаться сложным для восприятия. Чтобы упростить жизнь бухгалтеру, мы кратко изложили некоторые тезисы, на которые ему стоит обратить внимание.

Невозможно удержать НДФЛ

Когда удержать НДФЛ с дохода работника невозможно (например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды), то об этом следует сообщить налоговую инспекцию и самому работнику. После этого НДФЛ должен будет уплатить сам работник. Причем, если налоговый агент вовремя  (до 1 февраля следующего года) сообщит о невозможности удержать налог, то пени не начисляются.

Сообщения о невозможности удержать налог следует подавать на бланках по форме 2-НДФЛ (пункт 2 приказа ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (пункт 1 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 16.09.11 № ММВ-7-3/576).

Компания сменила адрес

Если перед сменой адреса компания подала в налоговую инспекцию документы на рассмотрение (например, декларацию с заявленным к возмещению НДС или заявление о возврате налога), то вынести решение по существу этих документов должна инспекция по прежнему месту учета. Однако действия, связанные с исполнением вынесенного решения, должен осуществить та инспекция, на чью территорию переехал налогоплательщик.

Нотариальное заверение доверенности, выданной предпринимателем

В НК РФ прямо не сказано, требуется ли нотариальное удостоверение доверенности, которую выдал индивидуальный предприниматель.

В комментируемом обзоре налоговики подтвердили: уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя может выступать от его имени только на основании нотариально удостоверенной или приравненной к ней доверенности. Такой вывод согласуется с судебной практикой.

О доверенности ИП см. также «У представителя, сдающего отчетность за ИП, должна быть нотариально заверенная доверенность» и «Минфин: выданная индивидуальным предпринимателем доверенность должна быть нотариально удостоверена».

Расходы налогоплательщика инспекция может определить расчетным методом

Как известно, налоговики могут расчетным путем определять суммы налогов. В частности, они сделают это, если на протяжении более двух месяцев налоговому органу не представляются необходимые для расчета налогов документы или же если учет доходов и расходов не ведется либо ведется с нарушением (подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Суть расчетного метода в том, что показатели устанавливаются налоговиками, например, по аналогии с другими совершаемыми операциями. В представленном обзоре подчеркивается: если организация не представляет документы о своих расходах, то налоговая вправе рассчитать расходы расчетным способом. Причем, расчетный метод может также применяться в случае признания подтверждающих документов ненадлежащими. При этом налоговики сделали оговорку: это правило не распространяется на случаи отсутствия реальных хозяйственных операций.

Как исчисляются сроки давности

Cрок, по окончании которого налогоплательщика нельзя привлечь к налоговой ответственности (срок давности), составляет три года. Считать этот срок можно двумя способами (статья 113 НК РФ):

  • со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено правонарушение;
  • со дня совершения правонарушения.

Применять первый способ следует, если компания не уплатила (не полностью уплатила) налог или грубо нарушила правила учета (статьи 120 и 122 НК РФ). Сроки давности по налогам, налоговым периодом по которым является год, считаются таким же образом. Так, допустим, что из-за искажения  налоговой базы в 2013 году была занижена сумма налога на прибыль. Налог должен быть уплачен в 2014 году. В такой ситуации срок давности для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ отсчитывается с 1 января 2015 года и истекает через три года — 31 декабря 2017 года (статья 285 НК РФ).

Смягчающие обстоятельства могут учитываться неоднократно

На стадии досудебного урегулирования спора компания вправе требовать учесть смягчающие обстоятельства и снизить штраф. Зачастую налоговики штраф снижают, но спор на этом не заканчивается. Случается, что компания продолжает обжалование в суде и просит судей еще больше снизить уменьшенный штраф на основании уже учтенных налоговиками смягчающих обстоятельств. Налоговики против этого не возражают. Они признают: при определении санкций судьи вправе учесть любые смягчающие обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговым органом на стадии досудебного урегулирования.

Непредставление расчета

Статьей 119 НК РФ предусмотрены штрафы за непредставление в срок налоговой декларации. Однако штрафовать на основании этой статьи за непредставление расчета авансового платежа за отчетный период нельзя. Нельзя за такое нарушение и приостанавливать  операции по счетам в банках либо переводы электронных денежных средств. Приостановление операций возможно только в случае несвоевременного представления декларации.

Несвоевременная уплата налога не влечет штрафа

Статьей 122 НК РФ предусмотрен штраф за неуплату или неполную уплату налога. Он составляет 20 процентов от неуплаченной суммы. Однако эта ответственность возникает только в случае, если налог не был перечислен из-за искажения налоговой базы или других неправомерных действий. Так, штраф могут назначить, если некорректно определена сумма налога и в бюджет было перечислено меньше, чем следовало заплатить при правильном расчете.

Что же касается обычного опоздания с уплатой, то перечисление налога с опозданием является основанием для начисления пеней, но не может быть основанием для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ.

Камеральная проверка декларации по НДС

При подаче декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, инспекция в ходе камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения вычетов (пункт 8 ст. 88 НК РФ). При этом налоговый орган может истребовать документы, подтверждающие право на предъявление к вычету сумм НДС, лишь в случае, когда в налоговой декларации заявлено право на возмещение этого налога из бюджета.

Извещение о рассмотрении материалов проверки

Процедура извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки будет считаться соблюденной, если извещение направлено заказным письмом с уведомлением о вручении. Одновременно с этим ФНС России отмечает, что для извещения, в принципе, могут применяться и другие способы (например, телеграммы, факсы, электронная почта). Налоговики уверены, что в целях надлежащего изведения главное — это содержание доведенной информации, а не способ ее доставки.

Списание задолженности с банковских счетов

После вынесения решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов с банковских счетов налогоплательщика налоговый орган оформляет инкассовое поручение. Инспекция направляет его для исполнения в банк, в котором открыты счета организации или ИП (подпункты 2, 4 ст. 46 НК РФ). При этом инкассовые поручения могут быть выставлены на один или несколько банковских счетов. Однако если поручения предъявляются одновременно к нескольким счетам, то совокупная сумма налога, указанная в этих поручениях, должна соответствовать  общей сумме задолженности. Списывать большую сумму налоговики не вправе.

Основания для повторной выездной проверки

Повторная выездная налоговая проверка, которую вышестоящий налоговый орган проводит в порядке контроля за деятельностью инспекции, проводившей «первичную» выездную проверку, должна отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности. Повторная проверка не может быть проведена с целью доначисления налогов по кругу тех же обстоятельств и правонарушений, которые были выявлены в результате выездной налоговой проверки, проведенной нижестоящей инспекцией.

Непредставление декларации по НДС

Налоговики напомнили о случаях, когда инспекция за непредставление декларации по НДС может заблокировать счета тем лицам, которые не являются плательщиками НДС.
Если лицо, не являющееся налогоплательщиком или освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика, осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг) с выставлением счетов-фактур, но не представляет декларацию по НДС, налоговики могут приостановить операции по его расчетным счетам. Напомним, что с 2014 года декларации  по НДС можно сдавать только в электронном виде.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Денис Покшан, эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер