Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Материалы по теме
22 сентября
Минфин: передать остаток имущественного налогового вычета другому супругу нельзя
18 сентября
Арбитражный суд: уплата НДФЛ до составления акта проверки не является основанием для освобождения от штрафа
13 сентября
Выплаты по договорам страхования, предусматривающим возмещение расходов на лекарства, не облагаются НДФЛ

Выход из ООО: как рассчитать НДФЛ у оставшихся участников

7 июля 2017

В предыдущей статье мы рассказали, какие налоги придется заплатить участнику, который вышел из ООО (см. «Как рассчитать НДФЛ при выходе участника из ООО: разбираемся со сложными вопросами»). А сегодня мы обратимся к вопросу о налогах, которые придется платить оставшимся участникам. Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, как общество решит поступить с долей, полученной в результате выбытия участника.

Вводная информация

Законом предусмотрено два случая, когда полностью оплаченная доля одного из участников может перейти к обществу. Первый — добровольный выход участника из ООО. Второй — принудительное исключение участника из компании (ст. 26 и 10 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). То, как общество может поступить с полученной в результате описанных событий долей, тоже определено в законе. Согласно ст. 24 Закона об ООО, судьбу доли, принадлежащей обществу, должно решить общее собрание участников (если участник остался один, он принимает соответствующее решение самостоятельно — ст. 39 Закона об ООО). На принятие решения закон отводит один год с момента перехода доли к обществу. Возможны три варианта:

  1. Продать долю.
  2. Распределить долю между оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.
  3. Уменьшить уставный капитал общества на стоимость доли (то есть ликвидировать или погасить долю).

Понятно, что при продаже доли задумываться о налоговых последствиях для оставшихся участников не приходится — ведь доход от операции получает само общество. А вот при втором и третьем способе у оставшихся участников может возникнуть налогооблагаемый доход.

Доход при распределении доли

Согласно п. 2 ст. 17 Закона об ООО, увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества самой компании. При этом происходит пропорциональное увеличение номинальной стоимости доли всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона об ООО). К примеру, в случае выхода одного из трех равноправных участников из общества, его доля будет перераспределена между оставшимися двумя. Соответственно, доля каждого из них вырастет с 1/3 до 1/2. Поскольку уставный капитал не уменьшается, увеличится и номинальная стоимость доли (так, если уставный капитал составляет 300 тыс. рублей, то стоимость доли оставшихся участников вырастет со 100 до 150 тыс. рублей).

Как видим, у оставшихся участников происходит прирост доли без каких-либо выплат в пользу ООО. Как такой прирост квалифицируется Налоговым кодексом?

Ответ находим в п. 19 ст. 217 НК РФ. Там сказано, что разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале ООО для целей НДФЛ является доходом, который в случаях, прямо названных в указанной норме, освобождается от налогообложения. Логично предположить, что во всех остальных случаях такой доход от НДФЛ не освобождается. Именно так толкует нормы права Минфин России (письма от 16.02.17 № 03-04-05/8906 и от 26.01.07 № 03-03-06/1/33), а также некоторые суды (см., постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.13 по делу № А45-14697/2011).

Данный доход квалифицируется специалистами Минфина как доход в натуральной форме. Его размер определяется исходя из стоимости доли, выплаченной вышедшему участнику (письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-04-06/8031). Чиновники рассуждают так: доля в ООО по своей сути является имущественным правом. В данном случае часть доли переходит к участнику безвозмездно, поскольку общество оплатило эту долю вышедшему участнику и передало ее оставшимся. Значит, та сумма, которую общество уплатило выбывшему участнику, образует доход в натуральной форме на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Поскольку стоимость доли распределяется на участников пропорционально их долям, то эта распределенная часть доли и будет для каждого из них налогооблагаемым доходом. Датой получения этого дохода признается дата распределения доли (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), т.е. в описанном случае — дата внесения изменений в ЕГРЮЛ в части изменения долей оставшихся участников.

Дата получения дохода при распределении доли

Глобально с таким подходом поспорить сложно: доход у участника действительно возникает, это прямо вытекает из п. 19 ст. 217 НК РФ. Сложно спорить и с тем, что это разновидность дохода в натуральной форме. А вот с определением даты получения дохода, на наш взгляд, все не так просто.

Дело в том, что в пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ говорится: доход в натуральной форме возникает на день передачи дохода. При этом в Налоговом кодексе имеется общее, применимое для всех случаев, определение термина «доход». Таковым, согласно ст. 41 НК РФ, признается экономическая выгода. В свою очередь, такая выгода может быть как в денежной, так и в натуральной форме. А объектом налогообложения она становится лишь в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (данном случае оценка производится по правилам главы 23 НК РФ).

Если мы посмотрим на операцию распределения доли с указанной позиции, то увидим, что в момент внесения данных о новой величине доли участника в ЕГРЮЛ никакой экономической выгоды у участника не возникает. Ведь наличие у него доли в ООО в том или ином размере означает лишь что, это лицо имеет некоторые права по отношению к ООО. В том числе — право на получение дивидендов, а также стоимости доли при выбытии из ООО. То есть наличие доли дает лишь право на получение дохода в будущем. Причем, величина этого дохода на момент увеличения размера и стоимости доли определена быть не может (ведь не известно, какую прибыль получит ООО, когда будет принято решение о выплате дивидендов и какой именно процент прибыли будет направлен на эти цели; или какова будет величина активов общества при выходе из него очередного участника). Так что, на наш взгляд, величина дохода в натуральной форме на дату распределения доли по правилам главы 23 НК РФ определена быть не может. Как следствие, в данный момент не возникает обязанности по уплате НДФЛ.

Действительная экономическая выгода у владельца доли появится только тогда, когда общество реально выплатит ему дивиденды или стоимость доли. Только в этот момент можно будет говорить о том, что произошла реальная передача дохода в натуральной форме в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале ООО, как того требует пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. Соответственно, на указанную дату у участника возникнут сразу два налогооблагаемых дохода: в денежной форме в виде дивидендов (стоимости доли), и в натуральной форме в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью доли.

К сожалению, на данный момент подтверждения (или опровержения) описанного выше подхода в правоприменительной практике нам найти не удалось. Соответственно, «сдвиг» даты фактического получения дохода при распределении доли может вызвать претензии со стороны налоговиков.

Погашение доли

Если доля, перешедшая к обществу от выбывшего участника, не будет распределена между участниками или продана в установленный срок, она должна быть погашена. Эта операция приводит к уменьшению уставного капитала ООО на величину номинальной стоимости погашаемой доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО). Это означает, что размер и номинальная стоимость долей оставшихся участников ООО не меняются. Соответственно, каких-либо налоговых последствий для них погашение доли не влечет.

Поэтому именно такой вариант распоряжения долей можно рекомендовать в ситуации, когда у оставшихся участников нет желания ни платить НДФЛ сразу при распределении в их пользу доли выбывшего участника, ни спорить с налоговиками на предмет того, в какой момент возникает данный доход. Однако воспользоваться этим способом могут лишь те ООО, у которых величина уставного капитала позволяет произвести погашение доли. Ведь по закону уставный капитал нельзя снижать ниже минимального размера (п. 1 ст. 20 Закона об ООО), который на сегодняшний день по общему правилу составляет 10 тыс. рублей (п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

При этом для некоторых видов деятельности установлены и повышенные требования к уставному капиталу. Например, частной охранной деятельностью могут заниматься фирмы с уставным капиталом не менее 100 тыс. рублей (ст. 15.1 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1). А производство этилового спирта вправе осуществлять организации, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее 10 миллионов рублей (п. 9 ст. 8 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ). Соответственно, эти ограничения также нужно учитывать при выборе варианта расставания с долей, перешедшей к ООО.

Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Тест для самопроверки
Вы можете оценить, насколько внимательно прочитали статью, ответив на предложенные вопросы. За каждый правильный ответ вам будет начислен 1 балл. Если все ответы окажутся правильными, вам будут начислены 5 баллов. Ответить на вопросы теста можно один раз.
  1. В течение какого срока общество должно принять решение о судьбе доли, перешедшей к нему от выбывшего участника?
  2. В каком размере, по мнению Минфина, должны уплатить НДФЛ оставшиеся участники ООО – физические лица, если принято решение о распределении доли выбывшего участника в их пользу?
  3. В какой момент должны заплатить НДФЛ оставшиеся участники ООО –физические лица, если принято решение о погашении доли?
Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер