Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Поправки в НК РФ: новшества по расчету пеней, учету налогоплательщиков и другие

Поправки в НК РФ: новшества по расчету пеней, учету налогоплательщиков и другие
Елена Маврицкая, 26 декабря 2018 26 декабря 2018

В ближайшее время должны прекратиться споры о том, входит ли день погашения налоговой задолженности в период просрочки. Федеральный закон от 27.11.18 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ) содержит поправку, согласно которой за день, когда сумма недоимки перечислена в бюджет, нужно начислить пени. Этот же закон ограничил величину пеней размером налоговой задолженности. Наконец, данный закон разрешил ФНС России вводить особый порядок учета налогоплательщиков в зависимости от суммы уплаченных налогов и взносов, среднесписочной численности работников и иных показателей. Об этих и других новшествах читайте в нашей сегодняшней статье.

Новые правила расчета пеней

Комментируемый закон внес важные поправки в порядок расчета пеней. Новшества вступят в силу 27 декабря 2018 года (через месяц после официального опубликования Закона № 424-ФЗ), то есть позже, чем сам Закон № 424-ФЗ (начало его действия — 28 ноября 2018 года).

Что считать последним днем просрочки

В действующей редакции пункта 3 статьи 75 НК РФ сказано, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Началом периода просрочки считается день, следующий за установленной датой уплаты налога. Что же касается последнего дня просрочки, то о нем в статье 75 НК РФ ничего не говорится. В частности, нет указания на то, нужно ли включать в период просрочки тот день, когда налогоплательщик погасил свою задолженность перед бюджетом.

В последнее время чиновники занимают по этому вопросу выгодную налогоплательщикам позицию. Так, специалисты Минфина России считают, что день погашения задолженности не является днем просрочки, и пени за этот день платить не нужно (письмо 05.07.16 № 03-02-07/39318; см. «Минфин: день фактического погашения недоимки в расчет пеней за несвоевременную уплату налога не включается»). Аналогичной точки зрения придерживаются и в ФНС России (письмо от 06.12.17 № ЗН-3-22/7995; см. «ФНС: день фактической уплаты налоговой задолженности при расчете пени не учитывается»).

А вот Высший арбитражный суд ранее высказывал позицию, согласно которой пени нужно начислять по день фактического погашения недоимки. Соответствующий вывод сделан в пунктах 57 и 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57.
 
Комментируемый закон должен снять разногласия, возникающие по данной теме. В новой редакции пункта 3 статьи 75 НК РФ прописано правило: день уплаты налога включается в период просрочки. Соответственно, за этот день необходимо начислить пени. Данная норма распространяется и на пени, начисленные за несвоевременную уплату сборов и страховых взносов (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Обратите внимание: хотя упомянутое правило начнет действовать с 27 декабря 2018 года, но применяется оно в отношении недоимки, возникшей после даты вступления в силу Закона № 424-ФЗ, то есть с 28 ноября 2018 года (ч. 5 ст. 9 Закона № 424-ФЗ). Следовательно, если недоимка, возникшая 28 ноября или позднее, будет погашена до 27 декабря, то за день погашения пени не начисляются. Если же недоимка, возникшая 28 ноября и позднее, будет погашена 27 декабря или позднее, то за день погашения придется заплатить пени.

Ограничение по сумме пеней

Сейчас НК РФ не ограничивает сумму пеней, которая начисляется в случае неуплаты налога. Это значит, что величина пеней может в несколько раз превосходить размер самой задолженности. Правда, есть мнение, что начисление пеней должно прекратиться в тот момент, когда истек срок, установленный для принудительного взыскания задолженности. Такая позиция изложена, в частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.07 № 8241/07 и в письме ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263. Но на практике инспекторы зачастую начисляют пени даже на ту задолженность, которую они уже никогда не взыщут.

Но вскоре ситуация изменится. В обновленной редакции пункта 3 статьи 75 НК РФ закреплено ограничение: сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Данное ограничение касается также пеней, начисленных за несвоевременную уплату сборов и страховых взносов (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Вместе с тем появилась оговорка: указанное правило не распространяется на порядок расчета пеней, приведенный в главах Налогового кодекса, посвященных налогу на прибыль и ЕСХН. Таким образом, пени, начисленные при утрате права на уплату единого сельхозналога, строго говоря, могут быть сколь угодно большими. То же самое относится и к пеням, начисленным на сумму недоимки консолидированной группы налогоплательщиков. Однако не исключено, что в указанные главы Налогового кодекса также внесут изменения, и размер пеней будет лимитирован.

Особый порядок учета налогоплательщиков

В настоящее время пункт 1 статьи 83 НК РФ предусматривает особый порядок учета для отдельных категорий налогоплательщиков. Это, прежде всего, крупнейшие налогоплательщики, которые состоят на учете не в «обычных» ИФНС, а в межрегиональных (межрайонных) инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам (особенности учета таких лиц утв. приказом Минфина России от 11.07.05 № 85н). Также отдельные правила предусмотрены для учета иностранных организаций и граждан, участников проекта «Сколково» и ряда других категорий.

С 27 декабря 2018 года Федеральная налоговая служба сможет ввести специальный порядок постановки на учет организаций, не относящихся к указанным категориям налогоплательщиков. Особенности учета будут зависеть от объема заплаченных налогов (сборов, взносов), и от показателей финансово-хозяйственной деятельности. Среди таких показателей — суммарный объем доходов, среднесписочная численность работников и стоимость активов (новая редакция п. 1 ст. 83 НК РФ).

Поправки, внесенные во вторую часть НК РФ

Комментируемый закон внес значительное число поправок во вторую часть НК РФ, которые вступают в силу с 2019 года. Большинство новшеств были рассмотрены в отдельных статьях. См.:
«Как изменится НДС с 2019 года: новые правила для тех, кто получает субсидии, и другие поправки»;
«Как изменится НДФЛ с 2019 года: продажа имущества ИП и доходы при ликвидации компании или выходе из нее»;
«Налог на прибыль: какие изменения вступят в силу с января 2019 года».

Наиболее важные из оставшихся поправок мы свели в таблицу.

Другие поправки, внесенные Законом № 424-ФЗ (вступают в силу с 2019 года)

Суть поправки

Соответствующая норма Налогового кодекса

Акцизы

Уточнены правила выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья

новая редакция ст. 179.7 НК РФ

НДПИ

Установлено, что коэффициент Кгп (характеризует экспортную доходность единицы условного топлива) равняется 1 с 2022 года (прежде было — с 2021 года)

новая редакция п. 17 ст. 342.4 НК РФ

Установлено, что коэффициент Кгп для определенных налогоплательщиков равен 1,441 в период с января 2019 года по декабрь 2021 года включительно (прежде было по 2020 год включительно)

новая редакция подп. 1 п. 18 ст. 342.4 НК РФ

Введены правила округления коэффициента Кндд (характеризует уровень налогообложения нефти)

новый п. 4 ст. 342.6 НК РФ

5 192
закрыть