Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Читаем поправки в НК РФ – 2018: налог на имущество организаций, представление документов в инспекцию, подтверждение нулевой ставки НДС и другое

Поправки в НК РФ 2018
Читаем поправки в НК РФ – 2018: налог на имущество организаций, представление документов в инспекцию, подтверждение нулевой ставки НДС и другое
Елена Маврицкая, 24 августа 24 августа 2018

Налоговый кодекс в очередной раз подвергся многочисленным изменениям. Поправки внесены Федеральным законом от 03.08.18 № 302-ФЗ (далее — Закон № 302-ФЗ). О двух важных новшествах мы уже писали (см. «Срок камеральной проверки по НДС сократится до двух месяцев» и «Организации освободят от уплаты налога в отношении движимого имущества»). Сегодняшняя статья посвящена остальным поправкам. Среди них — новые правила расчета налога на имущество организаций и сдачи отчетности по этому налогу; уточнения по оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля; изменение срока представления в ИФНС истребованных документов; новшества для экспортеров и тех, кто возмещает НДС в заявительном порядке, и многие другие.

Содержание

Дополнительный налоговый контроль: изменится оформление результатов

Законодатели более четко прописали процедуру, которую должны соблюдать налоговики при оформлении результатов мероприятий дополнительного контроля. Также есть изменения для налогоплательщиков, желающих возразить против этих результатов.

Как до, так и после внесения комментируемых поправок, мероприятия допконтроля будут назначаться по решению руководителя ИФНС или его заместителя. Такими мероприятиями могут быть истребование документов, допрос свидетеля и экспертиза. Конкретное мероприятие, равно как и сроки его проведения, должны быть указаны в решении.

Но прежде в Налоговом кодексе не говорилось, как именно инспекторам следует оформить результаты дополнительного контроля. Теперь появилась ясность. Налоговики должны составить документ, который называется «дополнение к акту налоговой проверки». В этом документе необходимо отразить следующие данные: начало и окончание допмероприятий, описание самих мероприятий и полученные благодаря им доказательства. Составить этот документ налоговики обязаны в течение 15 рабочих дней со дня окончания дополнительных мероприятий.

Далее в течение 5 рабочих дней сотрудники ИФНС обязаны передать налогоплательщику дополнение к акту налоговой проверки и материалы, полученные при допмероприятиях. Как только проверяемое лицо их получит, начинается отсчет 15 рабочих дней, отведенных для представления письменных возражений (согласно прежней редакции НК РФ подать возражения можно было в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока проведения допмероприятий).
Указанные поправки изложены в новой редакции пункта 6.1 и в новом пункте 6.2 статьи 101 НК РФ. Применять их нужно в отношении решений по проверкам, завершенным после вступления в силу комментируемого Закона № 302-ФЗ, то есть после 3 сентября 2018 года.

Срок для представления документов по конкретной сделке

Налоговики вправе истребовать документы и информацию вне рамок проверки. Это происходит, если инспекторы собирают сведения о какой-либо сделке. По старым правилам, исполнить такое требование полагалось в течение 5 рабочих дней с даты его получения. Благодаря поправкам, срок, в течение которого нужно представить налоговикам документы или информацию по сделке, составит 10 рабочих дней со дня получения требования. В этот же срок организация или ИП могут сообщить о том, что они не располагают такими сведениями (новая редакция п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Изменение начнет действовать с 3 сентября 2018 года.

Добавим, что если требование о представлении документов или информации поступило в рамках «встречной» проверки, то исполнить его, как и раньше, следует в течение 5 рабочих дней с даты получения.

Также см. «Требование о представлении документов: как и в какие сроки налогоплательщик должен его исполнить».

Повторная подача документов, ранее представленных в ИФНС

Прежняя редакция пункта 5 статьи 93 НК РФ запрещала инспекторам истребовать для проверки документы, которые ранее уже представлялись в ИФНС. Теперь подобного запрета нет, а значит, налоговики могут запросить документы повторно. Что делать в такой ситуации? Если налогоплательщик решит не сдавать документы, затребованные во второй раз, то ему нужно уведомить инспекцию о том, что данные документы уже подавались. В уведомлении следует указать реквизиты документа, которым запрошенные договоры, накладные и счета-фактуры были представлены или к которому были приложены, и наименование получившей его инспекции. Сделать это нужно в сроки, назначенные для подачи затребованных документов.

Данное правило не распространяются на подлинники документов, представленные налогоплательщиком и полученные им обратно, а также на документы, потерянные налоговиками «вследствие обстоятельств непреодолимой силы». Такие бумаги необходимо сдавать второй раз. Соответствующие поправки вступают в силу с 3 сентября 2018 года.

Контролируемые сделки

Есть изменения в критериях, применяемых для отнесения той или иной сделки к числу контролируемых. Речь идет о сделках, совершенных взаимозависимыми лицами, которые находятся или зарегистрированы в России, либо являются налоговыми резидентами РФ.

Во-первых, появился еще один критерий такой сделки. Отныне контролируемой будет признаваться сделка, стороны которой применяют в отношении доходов от данной сделки разные ставки налога на прибыль. Здесь есть одна оговорка: не учитываются ставки, установленные для дивидендов, для иностранных организаций, не открывших представительства в РФ, а также для отдельных видов долговых обязательств.

Во-вторых, иначе сформулирован критерий, касающийся освобождения по налогу на прибыль. Прежде говорилось, что к контролируемым относятся сделки, в которых хотя бы одна сторона освобождена от уплаты налога на прибыль или применяет нулевую ставку, а другая сторона (стороны) — не освобождена (не освобождены) и не применяет (не применяют). Сейчас данный критерий звучит просто: «одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций».

В-третьих, упразднены критерии, по которым к контролируемым относились сделки, в которых хотя бы одна из сторон являлась резидентом особой экономической зоны или участником регионального инвестиционного проекта.

В-четвертых, появились новшества по стоимости сделок. Раньше сумма доходов по сделкам, совершенным взаимозависимыми лицами в течение календарного года, превышающая 1 млрд. рублей, признавалась самостоятельным критерием для отнесения сделок к числу контролируемых. Благодаря поправкам, данный критерий стал общим для всех сделок между взаимозависимыми лицами. Это означает, что даже если сделка удовлетворяет какому-либо иному критерию, признать ее контролируемой можно только в том случае, когда доход по всем сделкам между ее участниками превышает 1 млрд. рублей в год.

Плюс к этому предусмотрено новшество для сделок, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами. Это сделки, в которых участвуют третьи лица, не выполняющие дополнительных функций, не принимающие рисков и не использующие активов. По новым правилам, признать такие сделки контролируемыми можно будет только при условии, если сумма доходов по всем сделкам, заключенным указанными лицами в течение года, превысит 60 млн. рублей.

Соответствующие изменения внесены в статью 105.14 НК РФ. Применять нововведения нужно в отношении сделок, доходы и расходы по которым учитываются при определении облагаемой базы за 2019 год и более поздние периоды. При этом дата заключения договоров значения не имеет.

Подтверждение нулевой ставки НДС

Экспортеры, подтверждающие свое право на нулевую ставку НДС, в общем случае больше не будут сдавать в налоговую инспекцию копии товаросопроводительных и транспортных документов. Подразумевается, что эти документы налоговики должны получать от таможенников. И только если таможня по каким-либо причинам не передала бумаги, либо сотрудники ИФНС обнаружили в них несоответствия, инспекция истребует копии у налогоплательщика. Это следует из нового пункта 1.2 статьи 165 НК РФ.

Также изменен срок, в течение которого экспортер обязан исполнить требование о представлении документов, направленное налоговиками при обнаружении несоответствий. Прежде экспортеру отводилось 20 календарных дней с даты получения требования, теперь этот срок увеличен до 30 календарных дней. Копии таможенных деклараций, истребованных налоговиками, можно сдавать без отметки российских таможенников  (новая редакция п. 15 ст. 165 НК РФ).

Есть и еще одно новшество: экспортерам больше не придется повторно прикладывать к декларации по НДС контракты и договоры. Если эти документы уже были представлены ранее, налогоплательщику нужно лишь сдать в ИФНС уведомление. В нем следует отразить реквизиты документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные бумаги, а также наименование получившего их налогового органа (новая редакция п. 10 ст. 165 НК РФ).

Появились правила для экспортеров, которые отгружают товар в подразделение российской компании, расположенное за пределами ЕАЭС. Чтобы подтвердить нулевую ставку, экспортеру нужно представить контракт (или копию), заключенный с данной российской организацией на поставку товара в адрес ее зарубежного филиала (новая редакция подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Перечисленные нововведения, касающиеся экспортеров, применяются в отношении операций, совершенных начиная с 1 октября 2018 года.

Наконец, появилась норма, позволяющая в ряде случаев представить транспортные и перевозочные документы не в виде бумажных копий, а в электронном виде по утвержденному формату через оператора электронного документооборота. Поступать так можно будет при оказании услуг по международной перевозке товара, транспортно-экспедиционных услуг и при перевозках железнодорожным транспортом (новый п. 20 ст. 165 НК РФ, вступает в силу с 1 апреля 2019 года).

Заявительный порядок возмещения НДС

Снижено минимальное значение совокупной суммы налогов, дающее право на заявительный порядок возмещения НДС. Раньше требовалось, чтобы совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три предшествующих года, была не менее 7 млрд. рублей. Теперь достаточно, чтобы указанная величина была не менее 2 млрд. рублей (новая редакция подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Также скорректированы требования к поручителям, которые обязуются заплатить налоги за компанию или предпринимателя, претендующего на заявительный порядок возмещения НДС. Прежде совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем за три предшествующих года, не могла быть менее 7 млрд. рублей. Сейчас этот показатель снижен до 2 млрд. рублей. Тогда как доля чистых активов, соответствующая сумме обязательств по договорам поручительства, повышена с 20% до 50%. Помимо этого, появилось уточнение, что поручитель не должен иметь задолженности не только по налогам, сборам, пеням и штрафам, но и по страховым взносам (новая редакция п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ).

Все указанные новшества применяются в отношении операций, совершенных начиная с 1 октября 2018 года.

Пониженная ставка по налогу на прибыль

В прежней редакции пункта 1 статьи 284 НК РФ говорилось, что организации обязаны перечислять налог на прибыль в региональный бюджет по ставке 18% (в 2017-2020 годах — 17%). При этом субъекты РФ могли уменьшить эту ставку для отдельных категорий налогоплательщиков. Уменьшенная ставка не могла быть ниже 13,5% (в 2017-2020 годах — ниже 12,5%).

В обновленной редакции этой нормы нижний предел для сокращенной ставки не установлен. В то же время сказано, что если пониженная ставка была утверждена до 2018 года, то применять ее можно только по 2022 год включительно. При этом региональные власти вправе досрочно повысить ее в период с 2019 года по 2022 год. Соответствующие поправки вступают в силу с 1 января 2019 года.

Как изменится отчетность по налогу на имущество организаций

Ранее организации в общем случае определяли облагаемую базу по налогу на имущество отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. И только в том случае, когда налог рассчитывался исходя из кадастровой стоимости имущества, облагаемая база вычислялась по каждому объекту в отдельности.

С января 2019 года облагаемая база будет определяться отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества независимо от того, рассчитывается налог исходя из среднегодовой или кадастровой стоимости (новая редакция п. 1 ст. 376 НК РФ). Отчитываться тоже придется по местонахождению каждого объекта (новая редакция п. 1 ст. 386 НК РФ). Таким образом, даже если головная организация и все обособленные подразделения находятся на территории одного региона, налогоплательщик больше не сможет сдавать общую декларацию или общий расчет, включив туда сведения обо всех объектах. Теперь необходимо будет сдавать декларации и расчеты в ИФНС по местонахождению каждого объекта.

Консолидированные группы налогоплательщиков

Консолидированные группы налогоплательщиков (КГН) постепенно уйдут в прошлое. С момента вступления в силу комментируемого закона новые КГН создаваться не будут. Те группы, которые были зарегистрированы в 2018 году, считаются незарегистрированными. Консолидированные группы налогоплательщиков, которые были созданы до 2018 года, продолжат свое существование максимум до начала 2023 года (ст. 3 Закона № 302-ФЗ).

Какие еще поправки внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 03.08.18 № 302-ФЗ

Суть поправки

Соответствующая норма НК РФ

Дата вступления в силу

Первая часть Налогового кодекса

Если подана «уточненка» с уменьшенной суммой налога, ИФНС может организовать повторную проверку. В рамках такой проверки инспекторы изучат измененные показатели, повлекшие уменьшение налога (прежде при повторной проверке изучали период, за который представлена «уточненка»)

Новая редакция п. 10 ст. 89 НК РФ

С 3 сентября 2018 года

Появилось новое правило: копия протокола, составленного при получении показаний свидетеля, вручается ему лично под расписку (сейчас инспекторы не обязаны предоставлять свидетелю копию протокола)

Новый п. 6 ст. 90 НК РФ

Уточнено, что налогоплательщик (его представитель) вправе ознакомиться с материалами проверки и допмероприятий налогового контроля до рассмотрения материалов по указанной проверке

Новые редакции п. 2 и п. 4 ст. 101 НК РФ

НДС

Уточнено, что при получении аванса в счет будущей передачи имущественных прав налоговая база по НДС рассчитывается как разница между авансом и суммой расходов на приобретение уступаемых прав. Сумму расходов нужно определять пропорционально доле предоплаты.

Новая редакция п. 1 ст. 154 НК РФ

С 1 октября 2018 года

Налоговыми агентами по НДС признаются российские перевозчики на железнодорожном транспорте, выступающие в роли посредников при предоставлении поездов и контейнеров.

Право на вычет НДС по таким операциям отсутствует

Новый п. 5.1 ст. 161 НК РФ, новая редакция п. 3 ст. 171 НК РФ

Применяются в отношении операций, совершенных начиная с 1 октября 2018 года

Под нулевую ставку подпадают товары, вывезенные на территорию ЕАЭС по договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14.

При таких операциях экспортер может не представлять вместе с декларацией транспортные и иные документы. Их вправе выборочно затребовать ИФНС в ходе «камералки»

Новый подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ

 

 

Новый п. 1.3 ст. 165 НК РФ

 

С 1 октября 2018 года

 

 

Применяется в отношении операций, совершенных начиная с 1 октября 2018 года

Обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не распространяется на посредников-налоговых агентов, реализующих конфискованное имущество, товары (работы, услуги) в интересах иностранных лиц и предоставляющих поезда и контейнеры

Новая редакция п. 3.1 ст. 169 НК РФ

С 1 октября 2018 года

Налоговые агенты, реализующие конфискованное имущество, товары (работы, услуги) в интересах иностранных лиц и предоставляющие поезда и контейнеры, имеют право на вычет НДС при возврате товара, при получении аванса и при уменьшении цены ранее отгруженного товара

Новые редакции п.п. 5, 8 и 13 ст. 171 НК РФ

С 1 октября 2018 года

Акцизы

Получить освобождение от уплаты акцизов вправе налогоплательщики, заплатившие за три предыдущих года НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ в общей сумме не менее 2 млрд. руб. (прежде было не менее 10 млрд. руб.)

Новая редакция п. 2.1 ст. 184 НК РФ

Применяются в отношении операций, совершенных начиная с 1 октября 2018 года

Банковскую гарантию могут не представлять компании, перерабатывающие давальческое сырье, если поставщик сырья заплатил за три предшествующих года НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ в общей сумме не менее 2 млрд. руб. (прежде было не менее 10 млрд. руб.)

Освобождение от уплаты акцизов возможно в случае поручительства, если:

  • поручитель заплатил за три предшествующих года НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ в общей сумме не менее 2 млрд. руб. (прежде было не менее 10 млрд. руб.);
  • доля чистых активов поручителя, соответствующая сумме обязательств по договорам поручительства, не более 50% (прежде было не более 20%);
  • у поручителя нет долгов не только по налогам, сборам, пеням и штрафам, но и по страховым взносам

Новая редакция п. 2.2 ст. 184 НК РФ

При вывозе подакцизных товаров из РФ в режиме реэкспорта больше не нужно представлять в ИФНС копии транспортных и иных документов. При необходимости налоговики сами их запросят

Новая редакция п. 7.2 ст. 198 НК РФ и новый п. 7.3 ст. 198 НК РФ

При истребовании налоговиками документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты акцизов и на вычеты, представить бумаги нужно в течение 30 календарных дней с даты получения требования (прежде было в течение 20 календарных дней).

При реализации товаров, вывезенных за пределы ЕАЭС, копии истребованных документов можно представлять без отметок российских таможенников

Новая редакция п. 10 ст. 198 НК РФ

Появились правила, регламентирующие представление документов при вывозе товаров из РФ в государства, входящие в состав ЕАЭС

Новый п. 12 ст. 198 НК РФ

Появилось новое правило: если контракты и договоры ранее представлялись в ИФНС для подтверждения нулевой ставки НДС, повторно их можно не представлять

Новый п. 13 ст. 198 НК РФ

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

10 257
закрыть