Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Что разрешено «упрощенщикам»: пять выводов Верховного суда в пользу налогоплательщиков

что можно юрлицам и ИП на УСН
Что разрешено «упрощенщикам»: пять выводов Верховного суда в пользу налогоплательщиков
Елена Маврицкая, 28 сентября 28 сентября 2018

В прошлый раз мы предупредили плательщиков единого налога по УСН о том, какие отрицательные для них решения Президиум Верховного суда РФ отобрал для обзора арбитражной практики, утвержденного 4 июля этого года (см. «Шесть запретов для «упрощенки»: выводы Верховного суда в пользу налоговиков»). А в сегодняшней статье речь пойдет о положительных для «упрощенщиков» решениях. Выводы, сделанные в этих судебных решениях, можно смело применять на практике, тем более что ФНС России направила данный обзор в нижестоящие инспекции для использования в работе (письмо от 30.07.18 № КЧ-4-7/14643).

1. Разрешено не уведомлять о переходе на УСН после преобразования, если организация-предшественник применяла «упрощенку»

В Налоговом кодексе нет однозначного ответа на вопрос, должна ли компания-«упрощенщик», в которой произошла реорганизация в форме преобразования, заново подать уведомление о переходе на УСН. Налоговики уверяют, что должна. Они ссылаются на пункт 2 статьи 346.13 НК РФ. В нем сказано, что вновь созданная организация вправе уведомить инспекцию о применении «упрощенки» не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Исходя из этого, налоговики делают вывод, что при отсутствии данного уведомления преобразованная компания обязана по умолчанию использовать ОСНО.

Налогоплательщики придерживаются иной позиции. Они полагают, что реорганизованная компания вправе выразить свое желание применять УСН не только посредством направления налоговикам уведомления, но и другими способами. В частности, она может начислять авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу и перечислять их в бюджет. Такие действия будут свидетельствовать о намерении организации применять УСН. Инспекция должна учесть данное волеизъявление налогоплательщика, поскольку применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Точку в подобных спорах поставил Верховный суд РФ, поддержавший организацию, которая после преобразования автоматически продолжила использовать УСН (определение от 26.04.18 № 309-КГ17-21454; см. ««Упрощенщик», сменивший организационно-правовую форму, может не подавать новое уведомление об УСН»). Сейчас Президиум ВС РФ напомнил инспекторам и судьям о своем решении, включив его в комментируемый обзор.

К слову, представители ФНС еще в начале лета приняли выводы судей на вооружение и начали руководствоваться ими на практике. Так, в июне на сайте Федеральной налоговой службы было опубликовано решение ФНС России от 08.06.18 № СА-4-9/11150@. Речь в нем шла о компании, сменившей организационно-правовую форму. Налоговики признали за ней право продолжать применять «упрощенку» без подачи соответствующего уведомления (см. «ФНС: после смены организационно-правой формы право на УСН не теряется»).

2. Разрешено не учитывать просроченную «дебиторку» при определении доходов в целях применения УСН

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, доходы «упрощенщика» определяются кассовым методом, то есть по мере поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если доходы, полученные в течение отчетного или налогового периода, превысили 150 млн. рублей, право на УСН теряется с начала данного периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, если доходы составили менее 150 млн. рублей, право на «упрощенку» сохраняется.

Несмотря на наличие приведенных выше норм, налоговики на местах иногда отказывают в праве на УСН тем организациям, чьи доходы укладываются в лимит. Поводом служит просроченная дебиторская задолженность, которая отображается на балансе компании. Инспекторы прибавляют такую «дебиторку» к доходам, исчисленным кассовым методом. Если полученная цифра превышает 150 млн. рублей, проверяющие делают следующий вывод: налогоплательщик умышленно не стал истребовать долги со своих покупателей. Ведь если бы вся задолженность была погашена в срок, ему пришлось бы перейти на другой режим налогообложения, в частности, на ОСНО. Таким образом, специально создав условия для сохранения УСН, организация получает необоснованную налоговую выгоду (в частности, в виде неуплаченных налога на прибыль и НДС).

Подобные выводы не нашли поддержки у судей. В комментируемом обзоре подчеркивается, что отсутствие мер по истребованию дебиторской задолженности еще не говорит о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Чтобы ее доказать, инспекторам нужно найти подтверждение взаимозависимости между компанией и ее покупателями. Если же сотрудники ИФНС не могут представить таких доказательств, право на «упрощенку» за организацией сохраняется.

3. Разрешено применять льготу по уплате налога тем ИП, которые зарегистрировались повторно

Пункт 4 статьи 346.20 НК РФ позволяет субъектам РФ принимать законы, которые устанавливают нулевую ставку по единому «упрощенному» налогу для предпринимателей. Применять ее могут только те ИП, которые соответствуют двум условиям. Во-первых, они должны специализироваться в определенных сферах деятельности (производственной, социальной, научной, а также в сфере оказания бытовых услуг). Во-вторых, они должны быть зарегистрированы после вступления в силу регионального закона о введении нулевой ставки налога.

Распространяется ли указанная льгота на предпринимателей, которые ранее прекратили деятельность и снялись с учета, а потом, после принятия соответствующего регионального закона, получили статус ИП повторно? Чиновники считают, что не распространяется (письмо Минфина России от 12.07.16 № 03-11-11/40882; см. «Налоговые каникулы» действуют только для впервые зарегистрированных предпринимателей-«упрощенщиков»»). Что касается судей, то до недавнего времени среди них не было единодушия: одни считали, что предприниматели, которые возобновили деятельность, имеют право на льготу, другие полагали, что это право есть только у тех, кто зарегистрировался в качестве ИП впервые.

Но сейчас эти споры потеряли актуальность. Президиум ВС РФ разъяснил, что повторно зарегистрированные предприниматели могут применять нулевую ставку единого «упрощенного» налога наравне с теми, кто приобрел статус ИП впервые. По мнению судей ВС РФ, из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 НК РФ следует, что условием использования льготы является начало осуществления (возобновления) предпринимательской деятельности впервые после вступления в силу соответствующего регионального закона, а не за весь период деятельности гражданина. Данное правило действует и в отношении ИП на патентной системе, для которых аналогичная льгота введена пунктом 3 статьи 346.50 НК РФ.

Обратите внимание: недавно зарегистрированный ИП без сотрудников может сдавать всю необходимую отчетность бесплатно. Это можно делать через веб-сервис «Контур.Эльба», который позволяет вести учет доходов и расходов, рассчитывать сумму фиксированных взносов и налоги при УСН и ЕНВД, готовить отчетность и сдавать ее через интернет. Бесплатно работать в программе могут те ИП, с даты регистрации которых в качестве предпринимателя до регистрации в «Контур.Эльбе» прошло менее трех месяцев.

4. Разрешено заявить вычет НДС, если объект построен при УСН, но введен в эксплуатацию после перехода на ОСНО

В сложную ситуацию попадают компании и предприниматели, которые построили объект основных средств в период применения «упрощенки» и ввели его в эксплуатацию после перехода на общую систему налогообложения. До сих пор не было единого мнения о том, вправе ли они предъявить к вычету НДС, уплаченный подрядчикам во время строительства.

В пункте 6 статьи 346.25 НК РФ приведено следующее правило: если, находясь на УСН, налогоплательщик не принял «входной» НДС к расходам, то после перехода на общий режим он вправе предъявить этот налог к вычету. Казалось бы, данная норма позволяет вычесть налог по объектам, возведенным при «упрощенке» и введенным в эксплуатацию при ОСНО. Но здесь есть одна сложность: многие специалисты полагают, что данная норма относится только к тем, кто применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Если же объектом налогообложения были выбраны «доходы», то речь о расходах не идет, а значит, указанная норма не действует.

Такая позиция изложена в некоторых разъяснениях Минфина России (например, в письме от 01.09.17 № 03-07-11/56374; см. «Минфин разъяснил, кто из «упрощенщиков» сможет воспользоваться налоговыми вычетами по НДС после перехода на ОСНО»). К подобным выводам приходили и суды (определение КС РФ от 22.01.14 № 62-О и определение ВАС РФ от 16.10.13 № ВАС-13988/13; см. «ВАС: нельзя получить вычет НДС в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы»»).

Но были и письма, где Минфин признавал, что право на вычет «входного» налога есть даже у тех налогоплательщиков, кто применял в период строительства УСН с объектом «доходы». В частности, об этом сказано в письме от 16.02.15 № 03-11-06/2/6844 (см. «Организация вправе принять к вычету НДС по зданию, построенному в период применения УСН и введенному в эксплуатацию после перехода на ОСНО»).

В комментируемом обзоре судьи подтвердили: бывшие «упрощенщики» могут принять к вычету НДС, уплаченный подрядчикам в период применения УСН при строительстве объектов, которые введены в эксплуатацию после перехода на ОСНО. При этом не уточняется, что данное право есть только у тех, кто применял объект «доходы минус расходы». Отсюда можно заключить, что разрешение на вычет НДС в равной степени распространяется на всех бывших «упрощенщиков» независимо от выбранного ими объекта налогообложения.

5. После перехода на ОСНО разрешено амортизировать имущество, купленное в периоде применения УСН с объектом «доходы»

В Налоговом кодексе четко прописан порядок амортизации основных средств в ситуации, когда компания сначала применяла ОСНО, потом перешла на «упрощенку», а затем вернулась на общий режим налогообложения. Если объект был приобретен или построен во время «первого ОСНО», то после возвращения на общую систему его можно амортизировать. При этом из остаточной стоимости, сформированной на дату перехода на УСН, следует вычесть сумму расходов, определенную во время применения «упрощенки». Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ.

Но законом не урегулирован вопрос, вправе ли компания, перешедшая с УСН на общий режим, амортизировать объект, который был приобретен или построен в периоде применения «упрощенки». Налоговики убеждены, что такое право есть только у тех, кто использовал УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Если же объектом были «доходы», то организация не может определить остаточную стоимость ОС на дату перехода на общий режим налогообложения. Следовательно, начислять амортизацию такой налогоплательщик не вправе.

Однако из комментируемого обзора следует, что в описанной ситуации нужно руководствоваться общими правилами, изложенными в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Это означает следующее. Если налогоплательщик находится на общей системе и использует ОС в деятельности, направленной на получение доходов, он может начислять амортизацию за оставшийся срок полезного использования объекта исходя из его остаточной стоимости. При этом не имеет значения, учитывал ли он расходы на приобретение основного средства, когда находился на «упрощенке». Другими словами, право на амортизацию есть как у тех, кто прежде применял объект «доходы минус расходы», так и у тех, кто выбрал объект «доходы».

21 791
закрыть