Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

Новые поправки по налогу на прибыль: модернизация ОС, списание убытков и другие изменения

Новые поправки по налогу на прибыль: модернизация ОС, списание убытков и другие изменения
Новые поправки по налогу на прибыль: модернизация ОС, списание убытков и другие изменения
19 июля 2021

Новый пакет поправок в Налоговый кодекс утвержден Федеральным законом от 02.07.21 № 305-ФЗ. Ряд изменений внесен в главу 25, посвященную налогу на прибыль. В частности, продлен период, когда действует правило: «уменьшить прибыль текущего года на убытки прошлых лет можно не более чем на 50%». Кроме того, есть уточнения по амортизации объектов, подвергшихся реконструкции или достройке. Об этих и других нововведениях расскажем в данной статье.

Модернизация и списание амортизируемого имущества

Модернизация основных средств

С января 2022 года вступит в силу несколько поправок, касающихся основных средств.

СПРАВКА

Определение ОС дано в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо для управления компанией. Первоначальная стоимость основного средства должна превышать 100 тысяч руб.

Бухгалтерия Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС

Сейчас действует правило: первоначальная стоимость ОС изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по другим подобным основаниям. Правило закреплено в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

При этом нет полной ясности, распространяется ли указанная норма на ситуацию, когда ОС полностью самортизировано. То есть когда его остаточная стоимость равна нулю. Минфин периодический разъясняет: да, распространяется. Даже если амортизация уже полностью начислена, компания вправе увеличить первоначальную стоимость объекта на сумму, потраченную при модернизации. И, как следствие, продолжить амортизировать ОС. Такая точка зрения изложена, в частности, в письме 19.04.21 № 03-03-06/1/29206 (см. «Как учитывать полностью самортизированное основное средство после модернизации: позиция Минфина»).

С наступлением 2022 года все сомнения будут окончательно сняты. Появится уточнение, согласно которому изменить первоначальную стоимость ОС при модернизации (реконструкции и т.д.) можно независимо от размера его остаточной стоимости (новая редакция п. 2 ст. 257 НК РФ). Это значит, что данное правило можно применять к полностью самортизированным основным средствам.

А как быть с нормой амортизации, если для объекта одновременно выполняются два приведенных ниже условия?

  1. После реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок его полезного использования не изменился.
  2. Остаточная стоимость равна нулю (т.е. ОС полностью самортизировано).

Текущая редакция Кодекса не дает ответа на этот вопрос. Но с 2022 года ответ появится. При перечисленных обстоятельствах нужно использовать норму амортизации определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого ОС (новая редакция п. 1 ст. 258 НК РФ).

Бухгалтерия Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Списание амортизируемого имущества

Также с января 2021 года начнет действовать новое правило для списания амортизируемого имущества.

СПРАВКА

К амортизируемому имуществу относятся объекты (в том числе интеллектуальной собственности), которые в общем случае находятся у организации на праве собственности и используются для получения дохода. Срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 100 тысяч руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации линейным методом по такому объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание его стоимости. Либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

С января 2022 года добавится уточнение: при данных обстоятельствах прекратить амортизацию следует независимо от окончания срока полезного использования. То есть даже в случае, когда такой срок еще не истек (новая редакция п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Бухгалтерия Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам Попробовать бесплатно

Продлили действие ограничения при переносе убытков

В общем случае прибыль текущего периода можно уменьшить на убытки прошлых лет не более чем на 50%. Это правило действует с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 г. Комментируемые поправки меняют дату. Как только они вступят в силу, правило будет применяться к прибыли, полученной в период по 31 декабря 2024 года (новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ, действует с января 2022 года).

Добавим: переносить убытки необходимо в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Пример
ООО «Зайчик» получило убытки:

  • по итогам 2019 года — 800 000 руб.;
  • по итогам 2020 года — 950 000 руб.

Далее «Зайчик» получил прибыль:

  • по итогам 2021 года — 1 000 000 руб.;
  • по итогам 2022 года — 1 200 000 руб.

Прибыль 2021 года уменьшена на 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 50%). Эта сумма полностью относится к убыткам 2019 года. Но ее не достаточно для полного погашения. Таким образом, часть убытков 2019 года, равная 300 000 руб.(800 000 руб. – 500 000 руб.), осталась непогашенной.

Прибыль 2022 года уменьшена на 600 000 руб. (1 200 000 руб. х 50%). Из этой суммы 300 000 руб. приходится на убытки 2019 года, которые теперь списаны полностью. Оставшаяся часть 300 000 руб. (600 000 руб. – 300 000 руб.) приходится на убытки 2020 года.
В итоге часть убытков 2020 года в размере 650 000 руб. (950 000 руб. – 300 000 руб.) будет погашена позднее, если появится такая возможность.

Бухгалтерия Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Другие поправки по налогу на прибыль, утвержденные Законом № 305-ФЗ

Суть поправки

Соответствующая норма Кодекса

Дата вступления в силу

К расходам на НИОКР добавлены затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ, базы данных и ряд других. Есть условие: указанные права должны быть использованы исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках

новый подп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ

1 января 2022 года

Уточнено: нельзя включать в расходы не только пени, штрафы и другие санкции, перечисляемые в бюджет, но еще «платежи в целях возмещения ущерба»

новая редакция подп. 2 ст. 270 НК РФ

1 января 2022 года

Регионы вправе вводить пониженную ставку по налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, для тех, кто занимается предоставлением по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности. Есть условие: необходим раздельный учет доходов (расходов) от этой и других видов бизнеса

новый п.1.8-3 ст. 284 НК РФ

2 августа 2021 года

Библиотеки, архивы, музеи и ряд других организаций, занимающихся творческой, культурной, развлекательной деятельностью и искусством освобождены от авансовых платежей по прибыли и от сдачи деклараций за отчетные периоды 2020 и 2021 год. Для них установлены отдельные сроки уплаты налога за 2020 год

новый п. 3.1 ст. 286 НК РФ;

новый п. 6 ст. 287 НК РФ;

новая редакция п. 1 ст. 289 НК РФ

2 августа 2021 года

Налоговым агентом по прибыли признается не только организация, но и ИП, который выплачивает доходы иностранной компании, не связанные с представительством в РФ

новая редакция п.4 ст. 286 НК РФ

2 августа 2021 года

Властям субъектов РФ дано право вводить региональные особенности по инвестиционному вычету в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств

новые подп. 4.1 и 4.2 п.6 ст. 286.1 НК РФ

2 августа 2021 года

Уточнено: для освобождения налогового агента от обязанности по удержанию и уплате налог на прибыль нужен документ о постановке иностранной компании-получателя дохода на учет в налоговых органах (ранее требовалась нотариально заверенная копия свидетельства)

новая редакция подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ

2 августа 2021 года

Экстерн Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль Сдать бесплатно