Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
20 января
Минфин разъяснил, как по новым правилам отразить перенос убытков на будущее в декларации по налогу на прибыль
16 января
Новая декларация по транспортному налогу: в каких случаях ее можно использовать в 2017 году
23 декабря 2016
Организации, которые ежемесячно отчитываются по налогу на прибыль, должны сдать декларацию за 11 месяцев 2016 года по старой форме

Судебные споры по налоговым декларациям

15 апреля 2010

Вопросы по заполнению декларации могут возникнуть даже у опытных бухгалтеров. Учитывая, что за сам факт несдачи декларации полагается серьезный штраф (вне зависимости от того уплатили вы вовремя налог или нет), судебные споры о том когда декларация считается заполненной верно и сданной вовремя не прекращаются и по сей день. В настоящей статье мы рассмотрим некоторые из них.

Вводная информация

В Налоговом кодексе декларациям посвящено достаточно много статей. Тут и общие правила, распространяющие свое действия на любую декларацию по любому налогу, и отдельные нормы, касающиеся отчетности по каждому из налогов. При этом отдельные нормы обычно устанавливают лишь периодичность и сроки сдачи декларации. Самые же важные правила о том, в каком виде нужно подать декларацию, кто и как ее должен подписать, по какой форме заполнять отчетность и как ее передавать в инспекцию содержатся всего в одной статье — статье 80 Налогового кодекса. Именно к ней обращаются суды при разрешении споров, связанных с подачей декларации.

Подписывать декларацию факсимиле нельзя

Что не нравится налоговой

Согласно пункту 5 статьи 80 Налогового кодекса на декларации должна стоять подпись налогоплательщика или его представителя. Поскольку больше никаких требований к подписанию декларации Налоговый кодекс не предъявляет, многие налогоплательщики проставляют на декларациях факсимиле руководителя. Однако такой подход не находит одобрения у налоговых органов, которые требуют собственноручной подписи руководителя, либо иного лица, уполномоченного на то уставом или доверенностью.

Что говорят суды

Суды в подобных спорах также являются сторонниками «живой» подписи. Хотя подобных споров (в отличие от проставления факсимиле на счетах-фактурах) и немного, почти все они не в пользу налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.08 по делу № А11-2499/2007-К2-24/126. В нем судьи отметили, что по смыслу пункта 5 статьи 80 Налогового кодекса под декларацией должна стоять либо собственноручная подпись руководителя или уполномоченного лица, либо  электронно-цифровая подпись. В связи с этим декларация, подписанная при помощи факсимиле, юридической силы не имеет. Заметим, что определением ВАС РФ от 02.06.08 № 6600/08 в передаче данного дела в Президиум отказано. То есть Высший арбитражный суд фактически подтвердил правильность подхода, избранного ФАС Волго-Вятского округа.

Новая форма появилась после сдачи по старой форме

Что не нравится налоговой

Ситуация, когда новая форма декларации появляется в разгар декларационной кампании, после того, как многие фирмы уже сдали отчетность, наверняка знакома каждому бухгалтеру. И каждый раз в подобном случае встает вопрос: надо сдавать декларацию заново или нет? Налоговые органы, естественно требуют сдать декларацию по новой форме — им так удобнее. А чтобы простимулировать как можно более быстрый переход на новую форму, старые декларации инспекторы объявляют «вне закона», ссылаясь на абзац 2 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса. Он позволяет отказать налогоплательщику в приеме декларации, составленной не по установленной форме. При этом налоговики грозят штрафами в случае отказа от пересдачи декларации.

Что говорят суды

В данном случае судебные инстанции не разделяют подхода фискальных органов. По мнению судов, представление декларации по старой форме не может быть основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности как за несдачу декларации (т.е. по ст. 119 НК РФ). При этом судьи указывают налоговикам, что в Налоговом кодексе не предусмотрена ответственность за представление декларации по неустановленной форме (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.08 № А19-17988/07-18-Ф02-2081/08,ФАС Дальневосточного округа от 30.10.08 № А37-2180/2007-15).

ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 27.08.08 № Ф08-5029/2008, отказывая инспекции во взыскании штрафа указал: предоставление налогоплательщиком декларации на бланке старого образца не повлияло на правильность исчисления подлежащего уплате в бюджет налога. Поэтому у инспекции нет оснований не признавать данную декларацию сданной своевременно.

ФАС Московского округа в дополнение к этим аргументам также указал налоговым органам на то, что декларация сдана налогоплательщиком не в произвольном виде, а по форме, которая в свое время была утверждена в установленном порядке. Поэтому данная декларация, несмотря на устаревшую форму, все равно содержит все необходимые для исчисления и уплаты налога сведения (постановление от 26.06.08 № КА-А40/5504-08).

Судьи ФАС Северо-Западного округа, в свою очередь, добавили, что декларация, составленная по старой форме, также соответствует определению понятия «налоговая декларация», которое приведено в статье 80 Налогового кодекса. Это значит, что на такие декларации не распространяется упоминавшаяся нами выше норма абзаца 2 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса, гласящая, что инспекция вправе не принимать отчетность, составленную не по форме (постановление от 11.03.08 № А05-9914/2007). В этом же постановлении судьи прямо указали: довод, что декларация, составленная на бланке старой формы, не может считаться декларацией, несостоятелен.

Как должна быть оформлена опись при сдаче по почте

Что не нравится налоговой

Сдать декларацию можно несколькими способами. Например, можно лично отнести ее в инспекцию и сдать в экспедицию. Можно отправить декларацию в электронном виде через интернет. А можно воспользоваться услугами почты (п. 4 ст. 80 НК РФ). В последнем случае к декларации обязательно нужно приложить опись вложения. А вот что именно указывать в данной описи, Налоговый кодекс не уточняет. Это дает повод инспекции выдвигать свои требования — о необходимости заверять опись вложения подписями почтового работника и представителя организации. Или о необходимости простановки именно календарного штемпеля, а не обычного оттиска отделения связи.

Что говорят суды

По мнению судов, различные недостатки в оформлении описи вложения никак не влияют на ее доказательственную силу. Это значит, что подтвердить факт отправления декларации по почте можно и описью, на которой нет подписей почтового работника и представителя организации. Однако на описи обязательно должен стоять штамп почтового отделения (постановление ФАС Московского округа от 12.09.08 № КА-А40/8626-08). Не беда, если на штампе почтового отделения не указана дата. Такую опись также можно рассматривать как доказательство, если имеется квитанция, подтверждающая факт и дату отправки почтового отправления с описью вложения в адрес  налоговой инспекции. При этом суды особо указали, что проставление таких штампов на описи законодательством не предусмотрено (постановление ФАС Московского округа от 08.07.08 № КА-А40/5856-08).

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер