Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Расчет по страховым взносам сдается до 31 июля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

31
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
Сегодня
ФСС утвердил новые формы документов для взыскания недоимок по страховым взносам «на травматизм»
20 июля
Минфин сообщил, на какую дату нужно пересчитать на рубли сверхнормативные суточные в иностранной валюте при расчете взносов
18 июля
Арбитражный суд разъяснил, в каком случае стоимость подарков к празднику не нужно включать в базу для начисления взносов

На какие выплаты в пользу сотрудников нужно начислить взносы в ФСС

14 июня 2012

Кроме зарплаты и премий по результатам труда многие работодатели выплачивают сотрудникам и другие суммы: выписывают материальную помощь, возмещают стоимость лечения, питания и проч. Нужно ли на такие выплаты начислить взносы по социальному страхованию? Сотрудники фонда и бухгалтеры расходятся во мнении, и такие споры зачастую разрешает суд. К сожалению, арбитражная практика последнего времени складывается в основном не в пользу страхователей.

Вводная часть

Большинство компаний и предпринимателей перечисляет в Фонд социального страхования два вида взносов. Первый – взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 2010 года такие суммы входили в единый социальный налог). Второй – взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, неофициальное название – взносы «на травматизм».

Какие выплаты облагаются взносами

Взносы по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно начислять на выплаты и иные вознаграждения, полученные физическими лицами в рамках трудовых отношений. Это следует из части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах. Любые выплаты по гражданско-правовым договорам в облагаемую базу не включаются (подп. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Взносы «на травматизм» начисляются на выплаты и иные вознаграждения, полученные застрахованными лицами в рамках трудовых отношений, а также в рамках гражданско-правовых договоров, предусматривающих уплату таких взносов. Об этом говорится в пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и в пункте 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184*.

Какие выплаты освобождены от взносов

Существуют закрытые перечни выплат, на которые взносы в ФСС не начисляются. Для страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством список необлагаемых выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Для страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «освобожденные» выплаты перечислены в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Эти списки идентичны, и в обоих значатся установленные законом суммы компенсации, некоторые виды материальной помощи и ряд других выплат.

Почему возникают проблемы

Казалось бы, все просто. Но на практике чиновники и страхователи расходятся во мнении, как нужно трактовать приведенные выше нормы.

Чиновники считают, что любые суммы, полученные сотрудниками от работодателя – это вознаграждение в рамках трудовых отношений. Следовательно, со всех выплат необходимо заплатить взносы в ФСС. Единственной причиной, по которой та или иная сумма освобождается от взносов, является прямое упоминание о ней в статье 9 Закона № 212-ФЗ и в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Плательщики придерживаются иной точки зрения. Они полагают, что среди начислений в пользу работников встречаются выплаты, никак не связанные с трудовыми отношениями. И такие суммы не включаются в облагаемую базу даже в том случае, если они не перечислены в списках «освобожденных» выплат.

Рассмотрим начисления, из-за которых чаще всего возникают конфликты между работодателями и сотрудниками фонда.

Материальная помощь

В упомянутых выше законах в качестве необлагаемой выплаты по обоим видам взносов в ФСС названа единовременная материальная помощь. Но не любая, а начисленная при определенных обстоятельствах: в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным происшествием, в связи со смертью членов семьи, а также при рождении (усыновлении) ребенка в сумме не более 50 000 руб. Кроме того, от взносов освобождена матпомощь, выданная по любым другим основаниям, в сумме не более 4000 руб. на одного работника в год.

На практике страхователи зачастую не ограничиваются этим перечнем и по собственной инициативе расширяют его. В частности, не платят взносы со «сверхлимитной» материальной помощи одиноким матерям и отцам; женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; работникам, потратившим большие суммы на лечение; сотрудникам к отпуску и т.д. Обосновывают это обычно тем, что такие виды матпомощи предусмотрены коллективным договором.

Еще один распространенный аргумент заключается в том, что источником материальной помощи служат средства, оставшиеся после налогообложения прибыли. При проверках инспекторы подобных доводов не принимают и начисляют взносы, пени и штрафы.

Арбитражная практика складывается следующим образом. По взносам на «травматизм» раньше встречались решения, положительные для плательщиков. Но примерно с начала 2011 года суды стали неизменно поддерживать сотрудников фонда (см., постановления ФАС Поволжского округа от 08.02.11 № А65-12461/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.11 № Ф08-4420/11, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.12 № Ф07-1505/11, ФАС Московского округа от 16.02.12 № Ф05-15156/11и ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.12 № Ф02-228/12).

Что касается взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то судебных решений здесь пока не много. Мы обнаружили одно решение, принятое в пользу страхователя (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.12 № 14АП-143/12). Но в нем говорится о взносах за 2010 год, а формулировка облагаемого объекта с тех пор изменилась. Так, до 2011 года объектом являлись «выплаты по трудовым договорам», а начиная с 2011 года – «выплаты в рамках трудовых отношений». Таким образом, матпомощь, не прописанная в трудовом договоре, в 2010 году, по мнению судей, не попадала под взносы. Но не исключено, что в отношении более позднего периода суд придет к противоположному выводу.

Путевки

Чиновники из Фонда соцстрахования настаивают: если работодатель приобрел путевку для своего сотрудника, то на стоимость путевки необходимо начислить оба вида страховых взносов. Точно так же надо поступить, если работник оплатил путевку для члена своей семьи, а работодатель компенсировал данную трату. Единственный случай, когда взносы можно не платить – это перечисление денег за путевку для родственника не работнику, а самому родственнику, ведь такая выплата априори не имеет ничего общего с трудовыми отношениями. Подобная позиция изложена в письме ФСС от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.

Страхователи же считают, что цель предоставления путевок – это оздоровление персонала, а оно не зависит от трудовых успехов и не является вознаграждением за работу. По этой причине стоимость путевок не облагается страховыми взносами в ФСС.

Среди судей единства нет: иногда арбитры признают правоту чиновников, иногда встают на сторону страхователей. В решении, «положительном» для Фонда, говорится, что путевка представляет собой выплату в натуральной форме, облагаемую взносами (постановление ФАС Уральского округа от 29.05.12 № Ф09-3957/12). Среди «отрицательных» для фонда решений – постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.11 № Ф06-9873/11. На будущее трудно предсказать, к каким выводам придут судьи. Поэтому компаниям и предпринимателям, которые не готовы тратить время и силы на тяжбу, лучше предотвратить конфликт и начислить взносы.

Подарки и премии к праздникам

В одном из писем чиновники дали страхователям совет, каким образом оформить подарки, чтобы не пришлось платить взносы в ФСС. Так, если передать презенты по договору дарения, то взаимоотношения дарителя и одаряемого будут носит не трудовой, а гражданско-правовой характер. И это позволит освободить стоимость презентов от страховых взносов (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.10 № 473-19).

Но в жизни большинство работодателей преподносит к праздникам подарки и начисляет премии без заключения каких-либо дополнительных договоров. Контролеры в таких случаях выписывают штрафы. Суды в подобных конфликтах поддерживают как страхователей (см., например, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.11 № 18АП-10881/11), так и представителей Фонда (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 20.01.12 № Ф09-8988/11). Учитывая противоречивый характер арбитражной практики, безопаснее либо заключить договор дарения, либо включить презенты в облагаемую базу.

Средний заработок донора

По мнению специалистов Фонда, работодатель обязан начислить взносы на средний заработок, который сохраняется за донором в дни сдачи крови и положенные в связи с этим выходные. Такая точка зрения изложена в упомянутом выше письме ФСС № 14-03-11/08-13985.

Организации и предприниматели нередко придерживаются иного мнения и не платят взносы на том основании, что средний заработок выплачивается донору не за работу, а, напротив, за неотработанное время.

До недавнего времени суды соглашались с такой позицией страхователей (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.11 № Ф04-2958/11). Но в сентябре прошлого года Высший арбитражный суд поставил точку в такого рода спорах и подтвердил, что средний заработок донора является объектом обложения социальными взносами (постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.11 № 4922/11). Правда, речь шла только о взносах «на травматизм», но велика вероятность, что данный вывод будет распространен и на взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, бухгалтерам не остается ничего другого, кроме как начислять взносы.

Какие еще «спорные» начисления в пользу работников облагаются, по мнению судей, взносами в ФСС

Начисление в пользу работника
Реквизиты судебного решения в пользу ФСС
Стоимость питания
постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.11 № 17АП-9100/11
Возмещение затрат на приобретение жилья по договору долевого участия
постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.12 № 17АП-1942/12
Возмещение стоимости медикаментов и медицинских услуг
постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.12 № 02АП-771/12

* Полное название документа: Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер