Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Материалы по теме
Сегодня
С 2018 года при плановых трудовых проверках работодателей инспекции по труду будут применять проверочные листы
Вчера
Наличие у контрагента электронной подписи помогло организации отстоять право на вычет НДС

Какие решения принимали арбитражные суды в ноябре 2016 года: учет коммунальных платежей в доходах арендодателя на УСН, уплата работодателем штрафа за сотрудника, страховые взносы на стоимость «корпоратива»

26 декабря 2016

В каком периоде ИП на УСН может уменьшить единый налог на страховые взносы? Должен ли арендодатель-«упрощенщик» учитывать в доходах коммунальные платежи, которые поступают от арендаторов? Облагается ли недвижимость, предназначенная под снос, налогом на имущество? Возникает ли материальная выгода у работника-водителя при уплате работодателем за него административного штрафа? Надо ли начислять взносы на стоимость бесплатного питания на «корпоративе»? Ответы арбитражных судов на эти и другие вопросы содержатся в нашем обзоре арбитражной практики за ноябрь 2016 года.

Если срок взыскания недоимки истек, налоговики должны отметить этот факт в справке о состоянии расчетов с бюджетом

Суть спора

Организация обратилась в инспекцию за справкой об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Контролеры отразили в справке недоимку, сроки для принудительного взыскания которой уже истекли. При этом указать информацию о невозможности взыскать недоимку чиновники отказались, заявив, что это не предусмотрено формой справки.

Решение суда

Суд признал действия инспекции незаконными. Обоснование такое. Действительно, из положений статьи 44 НК РФ следует, что, хотя инспекторы лишились возможности взыскать недоимку, обязанность налогоплательщика по ее уплате не прекратилась. Поэтому такая недоимка должна отражаться на лицевом счете. Исключение соответствующей записи из лицевого счета возможно только на основании судебного акта (подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Вместе с тем, отметили арбитры, в справке должно быть отражено реальное состояние расчетов по налоговым платежам. Поэтому инспекция обязана указывать не только сведения о задолженности, но и то, что она пропустила сроки и утратила возможность взыскать недоимку. Такая формулировка нужна для осуществления налогоплательщиком своих прав и законных интересов в экономической деятельности (постановление АС Дальневосточного округа от 10.11.16 № Ф03-5079/2016).

От редакции

Вывод суда согласуется с постановлением Пленума ВАС от 30.07.13 № 57 (также см. «Налоговая недоимка, нереальная ко взысканию: разъяснения Высшего арбитражного суда»).

Арендодатель на УСН не должен включать в доходы поступающие от арендаторов платежи за коммунальные услуги

Суть спора

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», сдавал в аренду помещения. Помимо арендной платы предприниматель принимал от арендаторов коммунальные платежи, которые затем перечислял в адрес ресурсоснабжающих организаций. При этом в договорах аренды и агентских соглашениях было оговорено, что плата за коммунальные услуги в стоимость аренды не входит и оплачивается арендаторами самостоятельно.

По мнению инспекции, суммы коммунальных платежей, поступившие от арендаторов, нужно было включить в состав доходов. Поскольку это сделано не было, контролеры доначислили единый налог.

Решение суда

Суд с позицией налоговиков не согласился. Бремя содержания имущества передано арендаторам в силу закона (ч. 2 ст. 616 ГК) и договоров аренды. Перечисление арендаторами предпринимателю (как посреднику) платежей за «коммуналку» фактически является поступлениями от принципала агенту. А значит, исходя из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, спорный доход не подлежит учету в качестве объекта обложения УСН (поступление АС Западно-Сибирского округа от 23.11.16 № А27-26460/2015).

От редакции

Напомним, что Минфин также заявлял: если арендодатель заключил с арендаторами посреднические договоры в отношении коммунальных услуг, то в доходах нужно учитывать только агентское вознаграждение без стоимости коммунальных услуг (см. «Арендодатель на УСН, приобретающий для арендатора коммунальные услуги по агентскому договору, не включает в доходы платежи за эти услуги»).

Недвижимость, предназначенная под снос, не облагается налогом на имущество

Суть спора

Организация не представила декларации по налогу на имущество за 2012 и 2013 годы в отношении жилого здания. В связи с этим инспекция приостановила операции по счетам в банке на основании пункта 3 статьи 76 НК РФ.

Налогоплательщик обратился в суд. В свою защиту он объяснил, что спорный объект недвижимости подлежал сносу. Поскольку здание не использовалось в деятельности, оно не соответствовали критериям основных средств. Значит, налог на имущество не начисляется.

Решение суда

Суд поддержал организацию. Арбитры напомнили, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с бухучетом (п. 1 ст. 374 НК РФ). Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По состоянию на 2012 и 2013 годы спорное имущество признаками основного средства не обладало, так как было предназначено для дальнейшего сноса и не использовалось в производственной деятельности. Следовательно, в 2012 и 2013 годах организация не являлась плательщиком налога на спорное имущество, и не обязана была представлять декларации по данному налогу (постановление АС Центрального округа от 09.11.16 № А54-5618/2015).

Излишне перечисленный авансовый платеж по налогу на прибыль можно взыскать через суд в течение трех лет с момента подачи годовой декларации

Суть спора

В 2015 году инспекция выдала организации справку о состоянии расчетов, в которой была отражена переплата по налогу на прибыль за 2005 год. После этого налогоплательщик представил в ИФНС заявление о возврате излишне уплаченных средств. Однако инспекция ответила отказом. Причина — заявление подано по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Налогоплательщик оспорил решение в суде. Он заявил, что трехлетний срок для обращения в суд с имущественным требованием об обязании возвратить переплату по налогу следует исчислять с момента, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат. То есть с 3 июля 2015 года — даты выдачи справки о состоянии расчетов с бюджетом.

Решение суда

Суд признал решение инспекции законным. И вот почему. О том, что авансовые платежи по налогу на прибыль излишне перечислены в бюджет, организация узнала в момент составления декларации за соответствующий год (переплата была отражена в декларации по налогу на прибыль за 2005 год). Значит, именно с этой даты необходимо отсчитывать три года, отведенные для обращения в суд. Следовательно, налогоплательщик мог подать заявление о возврате излишне уплаченных налогов в течение трех лет с момента их уплаты согласно декларации по налогу на прибыль за 2005 год (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.11.16 № А69-4279/2015).

Стоимость бесплатного для работников фуршета на корпоративном мероприятии страховыми взносами не облагается

Суть спора

По мнению контролеров из ПФР, организация занизила базу для исчисления страховых взносов, не включив в нее стоимость бесплатного питания на корпоративном мероприятии (в частности, по случаю празднования 8 марта). В фонде заявили, что выплаты произведены в рамках трудовых отношений и, соответственно, облагаются взносами на основании статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Поскольку это сделано не было, чиновники привлекли страхователя к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ и доначислили взносы.

Решение суда

Суд поддержал организацию, указав на следующее. Коллективным договором предусмотрена обязанность работодателя отчислять денежные средства на культурно-массовую и физкультурную работу. Указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. На этом основании решение отделения ПФР о привлечении страхователя к ответственности было отменено (постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.12.16 № А27-23325/2015).

От редакции

Аналогичная позиция выражена в постановлениях АС Уральского округа от 21.04.15 № Ф09-1827/15, определении ВАС РФ от 26.11.12 № ВАС-16165/12 — см. «ВАС: на стоимость новогоднего корпоративного мероприятия пенсионные взносы не начисляются»).

На выплаты по ученическому договору страховые взносы не начисляются

Суть спора

Организация заключала с работниками ученические договоры. В период обучения ученикам выплачивалась стипендия (ее размер зависел от получаемой квалификации, при этом был не ниже МРОТ). Суммы стипендий при расчете базы по страховым взносам не учитывались. Проверяющие из ФСС заявили, что такие выплаты произведены в рамках трудовых отношений, поэтому на них нужно было начислить страховые взносы.

Решение суда

Суд с чиновниками не согласился. Арбитры напомнили положения статьи 204 Трудового кодекса. В этой норме сказано, что ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором, и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже МРОТ. А выплаты социального характера, не зависящие от квалификации работника, конкретных условий выполнения самой работы, оплатой труда не являются.

Таким образом, поскольку на основании ученических договоров трудовые обязанности не выполняются и стипендии оплатой труда не являются, то спорные выплаты взносами не облагаются (постановление АС Уральского округа от 02.11.16 № Ф09-9433/16).

От редакции

Отметим, что такой же вывод содержится в письме ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985, а также постановлении Президиума ВАС РФ от 03.12.13 № 10905/13 — см. «ВАС: выплаты работнику по ученическому договору страховыми взносами не облагаются».

Если к ответственности за нарушение ПДД привлечен работодатель, у работника-водителя не возникает материальной выгоды при уплате штрафа работодателем

Суть спора

Водитель организации превысил скорость на служебном автомобиле. К административной ответственности была привлечена сама компания. Организация уплатила штраф в размере 92 тыс. рублей. При этом взыскивать эту сумму с водителя не стала.

По мнению чиновников ПФР, поскольку правила дорожного движения нарушил работник, то у него возникает доход (экономическая выгода) в размере штрафа, уплаченного работодателем. А выплаты, которые образуют материальную выгоду у физлица, облагаются страховыми взносами.

Решение суда

Суд с позицией чиновников не согласился. Главный аргумент — субъектом административной ответственности в данной ситуации являлась сама организация, а не работник. Соответственно, именно на нее возлагалась обязанность по уплате штрафа. Поэтому, несмотря на то, что в момент нарушения скоростного режима автомобилем управлял работник, оснований для включения суммы штрафа в доход сотрудника и начисления взносов нет (постановление АС Центрального округа от 07.11.16 № А14-166/2016).

ИП на УСН может уменьшить сумму единого налога на страховые взносы только за тот период, в котором эти взносы были фактически уплачены

Суть спора

Предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы» перечислил страховые взносы за 2014 года в январе 2015 года. После этого он представил годовую декларацию по УСН, в которой уменьшил размер исчисленного налога на сумму уплаченных в январе страховых взносов. Однако инспекторы заявили, что единый налог за год уменьшается только на уплаченную в этом же году сумму взносов. Поскольку в данном случае платеж был перечислен после окончания налогового периода, за который подана налоговая декларация, сумма налога не уменьшается.

Решение суда

Суд согласился с налоговиками. Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ определено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде. Таким образом, страховые взносы уменьшают сумму налога (авансовых платежей) только за тот период, в котором эти взносы были перечислены. Поэтому, несмотря на то, что взносы перечислены до подачи налоговой декларации, учесть их при расчете налога за 2014 год нельзя (постановление АС Северо-Западного округа от 24.11.16 № А52-149/2016).

От редакции

Напомним, что такие же разъяснения неоднократно давали Минфин и ФНС России. Исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж) уменьшается на всю сумму страховых взносов в фиксированном размере, которые фактически уплачены в данном периоде (письмо Минфина России от 01.09.14 № 03-11-09/43646). Например, если плательщик УСН заплатил страховые взносы за 2014 год в январе 2015 года, то он не может уменьшить единый налог за 2014 год на взносы, даже если они перечислены до подачи налоговой декларации за 2014 год. В таком случае сумму фиксированного платежа можно учесть только при расчете авансового платежа за I квартал 2015 года (письмо ФНС от 20.03.15 № ГД-3-3/1067; см. «Единый налог при «упрощенке» уменьшается на страховые взносы в том периоде, когда они были фактически уплачены»).

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать свой или задать вопрос
Все 4 комментария
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер