Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Арбитражная практика в ноябре 2017 года: проверки ПФР, расходы на ремонт квартиры учредителя, уменьшение налога по УСН на взносы

Арбитражная практика в ноябре 2017 года: проверки ПФР, расходы на ремонт квартиры учредителя, уменьшение налога по УСН на взносы
25 декабря 2017 25 декабря 2017

Для обзора мы отобрали самые интересные, на наш взгляд, решения арбитражных судов, принятые в ноябре нынешнего года. Может ли ФСС проводить плановые проверки малого бизнеса? Вправе ли ПФР привлечь к ответственности на основании уже недействующего закона о страховых взносах по итогам проверки за периоды до 2017 года? Нужно ли начислять взносы по доптарифам на премию, которая была начислена за период «вредных» работ, но выплачена после увольнения работника? Об этих и других делах пойдет речь в сегодняшнем обзоре. 

Мораторий на плановые проверки малого бизнеса не распространяется на проверки ФСС

Суть спора

Фонд социального страхования запросил у организации ряд документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления страховых взносов. Страхователь ответил отказом. Он заявил, что проводимая проверка противоречит Федеральному закону от 13.07.15 № 246-ФЗ о трехлетних надзорных «каникулах» для малого бизнеса (данным законом внесены изменения в Федеральный закон от 26.12.08 № 294-ФЗ).

Упомянутый закон № 246-ФЗ предусматривает запрет на проведение неналоговых проверок тех организаций и ИП, которые относятся к субъектам малого предпринимательства. Запрет вводится на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года (см. «С 2016 года по 2019 год будут запрещены плановые неналоговые проверки малого бизнеса»).

В свою очередь в фонде заявили, что «надзорные каникулы» не распространяются на проверки ФСС. В итоге организация была оштрафована на 36,6 тысячи рублей за утаивание документов (ст. 26.31 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Решение суда

Принимая решение в пользу проверяющих, суд отметил следующее. Под действие Закона № 294-ФЗ не подпадают виды контроля, перечисленные в части 3 статьи 1 Закона № 294-ФЗ. В этот перечень включен и контроль за уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды. Таким образом, на проверки со стороны фондов вводимый запрет не распространяется.

Поскольку организация не выполнила требование о представлении документов, привлечение к ответственности правомерно (постановление АС Северо-Западного округа от 10.11.17 № А26-1312/2017).

Дополнительные страховые взносы на оплату за дни командировки не начисляются

Суть спора

Пенсионный фонд доначислил организации взносы по доптарифам. Обоснование — страхователь неправомерно исключил из облагаемой базы выплаты лицам, занятым на вредных и опасных работах, начисленные за периоды нахождения в командировках, в учебных и социальных отпусках. По мнению фонда, выплата любых вознаграждений в пользу лиц, занятых (в том числе числящихся) на работах с особыми условиями труда является безусловным основанием для уплаты взносов по дополнительным тарифам.

Решение суда

Суд поддержал организацию, указав на следующее. Дополнительные тарифы взносов начисляются, если сотрудники заняты на «вредных» работах, указанных в подп. 1 — 18 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 № 400-ФЗ. При этом в целях определения базы для начисления взносов по доптарифам имеет значение фактическая занятость сотрудников на таких работах. Периоды учебных отпусков, служебных командировок не включаются в стаж, необходимый для назначения досрочной пенсии.  Ведь в такой промежуток времени сотрудник не привлекается к «вредным» работам. Значит, «пенсионные» взносы на спорные выплаты начисляются в общем порядке, то есть без применения дополнительных тарифов (постановление АС Уральского округа от 30.11.17 № А60-7007/2017).

Надо ли начислять взносы по доптарифам на премию, начисленную за период «вредных» работ, но выплаченную после увольнения

Суть спора

Как известно, если в организации есть сотрудники, занятые на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, которые перечислены в подп. 1 — 18 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 № 400-ФЗ в РФ, то на выплаты в их пользу нужно начислять «пенсионные» взносы по дополнительным тарифам. Нужно ли при расчете учитывать премию, выплаченную работнику после увольнения? Да, нужно, заявили проверяющие из ПФР. Поскольку это сделано не было, фонд доначислил организации взносы.

Страхователь обратился в суд. По его мнению, применение доптарифа зависит не от того, за какой период начисляются выплаты, а от того, в каком периоде работнику производится выплата. В данном случае премия была перечислена, когда сотрудники уже не состояли в трудовых отношениях с предприятием, то есть не трудились на работах с вредными условиями труда. Следовательно, взносы по дополнительным тарифам на сумму премиальных не начисляются.

Решение суда

Суды трех инстанций признали доначисление взносов правомерным. Судьи разъяснили, что в случае полной занятости работника в течение месяца на работах с особыми (вредными, тяжелыми и др.) условиями труда, дополнительные взносы рассчитываются со всех начисленных в этом месяце выплат и вознаграждений.  Причем независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (например, премии за прошлые периоды). В подкрепление позиции суд сослался на письмо Минтруда от 24.01.14 № 17-3/В-25 (постановление АС Волго-Вятского округа от 15.11.17 № А82-18157/2016).

Если уведомление о переходе на УСН подано от имени директора организации (физлица), применять «упрощенку» нельзя

Суть спора

Налогоплательщик уведомил ИФНС о переходе организации на УСН с даты регистрации. При этом в уведомлении вместо реквизитов юрлица были указаны ФИО и ИНН директора. В дальнейшем предприятие представило декларацию по УСН с суммой налога к уплате, а также упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Однако налоговики заявили, что применение «упрощенки» неправомерно, и доначислили налоги по общему режиму налогообложению. Обоснование — организация не уведомляла инспекцию о переходе на УСН.

Решение суда

Суд согласился с налоговиками. Уведомление, поданное от имени физического лица, содержащее реквизиты физлица, не могло быть расценено в качестве волеизъявления организации о переходе на УСН.

Таким образом, при отсутствии уведомления, поданного в установленном порядке, налогоплательщик был не вправе применять «упрощенку»; налоги он должен был уплачивать в рамках ОСНО. Соответственно, отказ инспекции в применении спецрежима правомерен (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.11.17 № А03-1705/2017).

 Взносы, уплаченные после окончания налогового периода по УСН, не уменьшают «упрощенный» налог за данный период

Суть спора

Организация на УСН с объектом налогообложения «доходы» представила в марте 2016 года декларацию за 2015 год. Сумма исчисленного единого налога была указана в размере 789 419 руб. В июне налогоплательщик сдал «уточненку», уменьшив налог на сумму страховых взносов за работников в размере 366 474 руб. Но в инспекции заявили, что сумма взносов уменьшает единый налог только за тот период, в котором взносы фактически были уплачены. В данном случае взносы были перечислены в мае, то есть после окончания соответствующего налогового периода.  Значит, оснований для уменьшения суммы налога за 2015 год не было.

Решение суда

Суд поддержал инспекторов. Судьи напомнили положения пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. В этом пункте прямо сказано: «упрощенщики» с объектом налогообложения «доходы» уменьшают сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде. То есть сумма налога, исчисленная за налоговый период (в данном случае — за 2015 год), может быть уменьшена только на взносы, которые были фактически уплачены в этом налоговом периоде (в 2015 году). Поскольку взносы были перечислены в 2016 году, они не могут быть учтены при расчете единого налога за 2015 год (постановление АС Поволжского округа от 30.11.17 № Ф06-26254/2017).

ПФР не вправе привлекать страхователей к ответственности на основании недействующего в 2017 году закона о взносах

Суть спора

В декабре 2016 года контролеры из ПФР обнаружили, что организация несвоевременно представила расчет по взносам (РСВ-1) за II квартал 2016 года. Фонд оштрафовал организацию на основании статьи 46 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах. При этом решение о привлечении к ответственности было вынесено в феврале 2017 года, когда Закон № 212-ФЗ уже не действовал.

Решение суда

Суды трех инстанций признали решение фонда недействительным. Судьи рассуждали следующим образом. Закон № 212-ФЗ утратил силу с 1 января 2017 года. С указанной даты правильность и своевременность уплаты взносов контролируются в порядке, установленным Налоговым кодексом.

В статье 20 Федерального закона от 03.07.16 № 250-ФЗ оговорено: контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФР, ФСС «в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона».  Взыскание страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, ФСС по итогам проверок, проведенных за периоды до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.16 № 243-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 54 Конституции РФ, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.  

Поскольку статья 46 Закона № 212-ФЗ на момент вынесения решения утратила силу, то такое решение подлежит признанию недействительным в полном объеме (постановление АС Дальневосточного округа от 30.11.17 № Ф03-4460/2017).

От редакции

Как известно, с января 2017 года камеральные и выездные проверки по взносам (кроме взносов «на травматизм») проводят налоговики. Проверки по взносам, назначенные в 2017 году и далее, но относящиеся к 2016 году и более ранним периодам, проводят фонды. Но, обнаружив нарушения и недоимки, сотрудники фонда должны сообщить о них налоговикам, а последние принимают соответствующие меры (также см «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»). Штраф за непредставление расчета по страховым взносам составляет 5 процентов от не уплаченной суммы страховых взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки (ст. 119 НК РФ). При этом штраф не может быть более 30 процентов не уплаченной суммы и менее 1 000 рублей.

Расходы на ремонт квартиры учредителя организации налогооблагаемую прибыль не уменьшают

Суть спора

По мнению ИФНС организация неправомерно учла в расходах по налогу на прибыль затраты, понесенные на ремонт квартиры учредителя (в частности, на демонтаж и поклейку обоев, покраску, штробление и монтаж проводов). Проверяющие заявили, что такие затраты не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса, то есть не являются обоснованными.

Решение суда

Суд поддержал инспекцию. Как указали судьи, расходы по ремонту квартиры могут уменьшать полученные организацией доходы при условии, если являются экономически обоснованными. А обоснованными и экономически оправданными они признаются только в том случае, если связаны с предпринимательской деятельностью юрлица.

В данном случае доказательств того, что организация фактически находилась по данному адресу, не представлено. Напротив, бухгалтер сообщила, что квартира никогда не использовалась только для проживания учредителя и офис там никогда не располагался. С учетом изложенного, суд указал: расходы организации на ремонт квартиры налогооблагаемую прибыль не уменьшают (постановление АС Поволжского округа от 01.11.17 № Ф06-24895/2017).

Добавим, что нижестоящий суд привел еще один аргумент против учета спорных затрат. Судьи напомнили, что жилые помещения предназначаются для проживания граждан. Предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается (ст. 7 ЖК РФ, ст. 288 ГК РФ). Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое (постановление Двенадцатого апелляционного суда от 28.07.17 № А12-65900/2016).

Страхователь может потребовать не только возврата излишне взысканных взносов, но и начисления на них процентов

Суть спора

Пенсионный фонд привлек организацию к ответственности за неуплату страховых взносов. Страхователь уплатил недоимку, пени и штраф, а потом обратился в суд с требованием признать решение фонда недействительным. Суд признал доначисление и штраф незаконными. Через некоторое время излишне взысканная сумма недоимки, пени, штрафа была возвращена на расчетный счет страхователя. Но организация снова обратилась в суд — на этот раз за взысканием процентов на излишне взысканные средства.

Решение суда

Принимая решение в пользу организации, суд сослался на положения Закона № 212-ФЗ (действовал до 2017 года). В пункте 9 статьи 27 этого Закона сказано, что контролеры должны вернуть излишне взысканные страховые взносы с процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (рассчитываются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата). Указанные правила применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов.

Таким образом, поскольку взыскание недоимки, пеней и штрафа признано неправомерным, то на эту сумму должны быть начислены проценты (постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.11.17 № А45-747/2017).

От редакции

Напомним, что с января 2017 года порядок возврата излишне взысканных взносов, пеней и штрафов регулируется статей 79 НК РФ. Согласно этой норме, налоговики должны вернуть излишне взысканный налог, страховые взносы с процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом данное правило применяется также в отношении сумм излишне взысканных пеней, штрафов (п. 5, 9 ст. 79 НК РФ).

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

6 303
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер