Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Арбитражная практика в сентябре 2018 года: отсрочка по уплате «старых» взносов, штраф за опоздание с НДФЛ, налоги у ИП при продаже имущества

Арбитражная практика в сентябре 2018 года: отсрочка по уплате «старых» взносов, штраф за опоздание с НДФЛ, налоги у ИП при продаже имущества
22 октября 22 октября 2018

Кто предоставляет отсрочку по уплате «старых» взносов? Можно ли избежать штрафа, если НДФЛ с дохода работника перечислен с опозданием, но до того, как налоговики узнали о неуплате налога? Как исчисляется база по страховым взносам в случае реорганизации в форме выделения? Какой налог нужно заплатить при продаже имущества, которое «упрощенщик» приобрел до регистрации в качестве ИП?  Является ли неявка на врачебный осмотр безусловным основанием для снижения размера больничного? Ответы на эти и другие вопросы — в решениях арбитражных судов, принятых в сентябре 2018 года.

С 2017 года решение о предоставлении отсрочки по уплате «старых» взносов принимает ФНС, а не фонды

Суть спора

В 2017 году организация обратилась в ФНС России с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате страховых взносов на срок до 1 года. ФНС отказалось рассмотреть заявление, сославшись на отсутствие у нее полномочий по предоставлению отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов и пени, начисленных за периоды до 2017 года.

Решение суда

Суды трех инстанций признали бездействие налоговой службы незаконным. Судьи обязали ФНС рассмотреть заявление о предоставлении отсрочки и вынести соответствующее мотивированное решение. Аргумент такой. Федеральным законом от 03.07.16 № 250-ФЗ предусмотрена передача органами ПФР и ФСС налоговикам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2017 года. Следовательно, полномочиями на принятие решения о предоставлении отсрочки по уплате страховых взносов по заявлению, поданному после 1 января 2017, обладают только налоговые органы (постановление АС Московского округа от 05.09.18 № А40-145255/2017).

Суды обязали фонд вернуть ИП на УСН переплату по взносам, рассчитанным без учета расходов

Суть спора

Предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» исчислил и уплатил сумму дополнительного страхового взноса в ПФР за 2014 и за 2015 годы исходя из всей суммы дохода (196 тыс. руб.).

После выхода постановления КС РФ от 30.11.16 № плательщик обратился в управление фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов. Но Пенсионный фонд ответил, что взносы возврату не подлежат, так как обязанность по их уплате возникла до вступления в силу постановления КС № 27-П (то есть до 2 декабря 2016 года).

Решение суда

Суды признали такую позицию ошибочной, указав на следующее. В определении ВС от 18.04.17 № 304-КГ16-16937 указано, что постановление КС № 27-П распространяется в том числе на «упрощенщиков» с объектом «доходы минус расходы». Постановление КС вступило в силу 2 декабря 2016 года. Но выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения в том числе, при рассмотрении спора относительно правоотношений, возникших в 2014-2015 годах.

На этом основании суд обязал Пенсионный фонд принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченных взносов и направить его на исполнение в налоговый орган (постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.09.18 № А27-28489/2017).

От редакции

Обратите внимание: аналогичный вывод содержится в постановлении суда того же округа от 28.10.18 № А27-581/2018. Также см. «Суд решил, что Налоговый кодекс разрешает ИП на УСН учитывать расходы при расчете взносов «за себя»», «Переплата по взносам ИП: суды возвращают предпринимателям переплату по взносам, рассчитанным без учета расходов».

Оштрафуют ли налогового агента, если НДФЛ перечислен с опозданием, но до того, как налоговики узнали о неуплате налога

Суть спора

Работодатель выплатил уволенному работнику выходное пособие, которое превысило трехкратный размер среднего месячного заработка. При этом НДФЛ с суммы превышения был перечислен с опозданием, но до представления расчета по форме 6-НДФЛ.

В налоговой инспекции сочли, что нарушение срока перечисления налога является безусловным основанием для привлечения работодателя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

Решение суда

Однако суды трех инстанций поддержали организацию. Судьи отметили, что НДФЛ перечислен до момента обнаружения налоговым органом факта неполной уплаты суммы налога и назначения соответствующей проверки. Кроме того, в данном случае несвоевременное перечисление суммы НДФЛ не было связано с ошибками в расчетах. А, согласно постановлению Конституционного суда РФ от 06.02.18 № 6-П, при таких обстоятельствах штраф не применяется (см. «Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ: при каких условиях налоговый агент может избежать санкций»).  К тому же, одновременно с уплатой НДФЛ налоговый агент уплатил соответствующую сумму пени, что позволило компенсировать потери бюджета.

Таким образом, организация выполнила все предусмотренные законом условия для освобождения от ответственности (постановление АС Северо-Кавказского округа от 10.09.18 № А32-6283/2018).

От редакции

Напомним, что аналогичный вывод следует из решения ФНС России от 22.06.18 № СА-4-9/12105@ (см. «НДФЛ удержан, но перечислен в бюджет с опозданием: как можно избежать штрафа»).

На выплаченные работодателем пособия, которые ФСС не принял к зачету, страховые взносы не начисляются

Суть спора

Проверяющие из ФСС не приняли к зачету расходы на выплату пособий из-за ошибок в оформлении документов. На спорную сумму были начислены страховые взносы, пени и штрафы. Контролеры решили, что не принятые к зачету расходы являются доходом работников, полученным ими в рамках трудовых отношений.

Решение суда

Но суд с такой позицией не согласился, отметив следующее. Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности. Ведь ошибки в оформлении документов не являются безусловной причиной для того, чтобы признать нетрудоспособность нестраховым случаем, то есть не обязывающим выплатить пособие. Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности. Даже если пособие выплачено по неправильно оформленным документам или с иным нарушением, статус этой выплаты как социального пособия не утрачивается.

На этом основании суд пришел к выводу: на непринятые к зачету расходы страховые взносы не начисляются (постановление АС Северо-Западного округа от 03.09.18 № А13-19089/2017).

От редакции

Отметим, что похожие разъяснения приведены в обзоре судебной практики ВС РФ № 5 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 27.12.17.

Тем не менее, в ФНС считают, что если фонд не принял к зачету расходы на выплату больничного пособия или «декретных», то на сумму таких средств необходимо начислить страховые взносы (см. «Налоговики сообщили, нужно ли начислять взносы на пособия, не принятые ФСС к зачету»).

Суд разъяснил, как исчисляется база по страховым взносам в случае реорганизации в форме выделения

Суть спора

Организация была реорганизована в форме выделения 1 октября 2014 года. Правопреемник (то есть выделившаяся организация) при расчете страховых взносов учел выплаты, произведенные предшественником с начала 2014 года. В результате база по взносам в отношении значительного числа работников превысила установленный лимит, по достижении которого взносы в ФСС не уплачиваются (в 2014 году он составлял 624 000 руб.).

Однако в ФСС заявили, что правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации законодательством не предусмотрено. Поэтому после завершения реорганизации правопреемник должен был «обнулить» базу по взносам. То есть учитывать лишь те выплаты, которые начислены со дня государственной регистрации вновь возникшего юрлица.

Решение суда

Суд с позицией ФСС не согласился, указав на следующее. Реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). Для определения базы по взносам определяющее значение имеет характер трудовых отношений с работниками. После реорганизации в форме выделения трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и ее правопреемником были продолжены. Поэтому правопреемник при определении базы по взносам был вправе учитывать выплаты, начисленные в пользу работников с начала года.

Неявка на врачебный осмотр по уважительной причине не является основанием для снижения размера больничного

Суть спора

По мнению проверяющих из ФСС организация неправомерно выплатила сотруднику пособие исходя из среднего заработка. Обоснование — в листке нетрудоспособности сделана отметка о нарушении режима (работник не явился на прием к врачу в назначенный день). А если работник без уважительных причин нарушил режим во время болезни, то пособие за полный месяц не должно быть выше МРОТ. Такой порядок закреплен в статье 8 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ. В итоге фонд принял решение о снижении размера пособия.

Решение суда

Однако суд отметил, что неявка застрахованного лица на врачебный осмотр служит основанием для снижения размера пособия лишь в том случае, если причины такой неявки не являются уважительными. В рассматриваемой ситуации комитет по охране труда организации пришел к выводу, что у работника была уважительная причина для неявки в поликлинику. Как выяснилось, мужчине была сделала операция на сердце в Санкт-Петербурге. На следующий день после выписки ему нужно прийти на прием в свою поликлинику, которая находится в Вологде. Из-за тяжелого самочувствия пациент не успел явиться в назначенное время (пришел, когда прием уже закончился).   

Суд решил, что ответственность в виде снижения размера пособия на весь период нетрудоспособности не отвечает принципам справедливости и соразмерности, а также целям и задачам обязательного социального страхования. В итоге решение о снижении размера пособия было отменено (постановление АС Северо-Западного округа от 03.09.18 № А13-16972/2017).

Отсутствие в заявлении номера офиса — основание для отказа в регистрации юрлица

Суть спора

Инспекция отказала в регистрации юрлица из-за того, что в заявлении по форме Р11001 не указан номер помещения, в котором располагается организация.

Решение суда

Суд признал отказ законным, указав на следующее. Адрес юридического лица, в том числе номер офиса, является обязательным реквизитом заявления о регистрации. В рассматриваемом случае в заявлении по форме Р11001 указана только улица, номер дома и этаж. Между тем, по указанному адресу находится 1-этажный производственно-складской комплекс общей площадью 1569,6 кв. м. В связи с этим отсутствие информации о типе и номере помещения (офиса) не позволит однозначно идентифицировать местоположение юрлица.

Подачу заявления с недостоверными сведениями следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения. А это является основанием для отказа в регистрации юридического лица (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ; постановление АС Московского округа от 27.09.18 № А41-98144/2017).

Суд разъяснил, какой налог нужно заплатить при продаже имущества, которое «упрощенщик» приобрел до регистрации в качестве ИП 

Суть спора

«Закрыв» ИП, физлицо приобрело объекты недвижимости (гаражи). Через несколько месяцев налогоплательщик вновь зарегистрировался в качестве ИП и стал применять УСН. В проверяемом периоде ИП продал часть гаражей, но налог с доходов не уплатил. По мнению налогоплательщика, поскольку на момент приобретения гаражей он не являлся ИП, то вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ.

Инспекция отказала в вычете по НДФЛ и доначислила единый налог. Обоснование — в период реализации объектов предприниматель являлся плательщиком налога по УСН.

Решение суда

Суд согласился с налоговиками. В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что «упрощенщики» учитывают доходы в соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в соответствии с положениями статьи 249 НК РФ. А в пункте 1 статьи 249 НК РФ, в частности, оговорено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст. 38 НК РФ).

В постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.03.10 №14009/09, от 18.06.13 №18384/12, от 29.10.2013 №6778/2013 разъяснено: о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

В данной ситуации спорное имущество (гаражи) налогоплательщик приобрел не для личных целей. Значит, полученный доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а поэтому, облагается налогом по УСН (постановление АС Центрального округа от 06.09.18 №А35-3121/2017).

Обратите внимание: недавно зарегистрированный ИП без сотрудников может сдавать всю необходимую отчетность бесплатно. Это можно делать через веб-сервис «Контур.Эльба», который позволяет вести учет доходов и расходов, рассчитывать сумму фиксированных взносов и налоги при УСН и ЕНВД, готовить отчетность и сдавать ее через интернет. Бесплатно работать в программе могут те ИП, с даты регистрации которых в качестве предпринимателя до регистрации в «Контур.Эльбе» прошло менее трех месяцев.

4 308
закрыть