Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

Верховный суд разъяснил, может ли физлицо без статуса ИП применить профессиональный вычет по НДФЛ к «бизнес»-доходам

Верховный суд разъяснил, может ли физлицо без статуса ИП применить профессиональный вычет по НДФЛ к «бизнес»-доходам
14 апреля 2021
Марина Басович Налоговый журналист, опыт работы более 10 лет

Отсутствие регистрации в качестве ИП не лишает физлицо права на профессиональный вычет в отношении доходов от предпринимательской деятельности. На это указал Верховный суд в определении от 28.01.21 № 309-ЭС20-22246. Федеральная налоговая служба включила это решение в обзор судебной практики, который направила подчиненным для использования в работе (письмо от 06.04.21 № БВ-4-7/4549@).

Суть спора

Физлицо, не имея статуса индивидуального предпринимателя, получило доход от сдачи в аренду и от продажи нежилых помещений. По итогам проверки инспекция доначислила ему НДФЛ, а также оштрафовала за неуплату налога.

Не оспаривая факта осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщик полагал, что имеет право на профессиональный вычет, предусмотренный статьей 221 НК РФ. Согласно этой норме, при расчете НДФЛ налогоплательщик вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Однако инспекция отказалась учесть расходы. По мнению проверяющих, право на профессиональный налоговый вычет имеют только индивидуальные предприниматели. Физические лица, не зарегистрированные в качестве ИП, применять указанный налоговый вычет не могут. Поскольку налогоплательщик не имел статуса предпринимателя и не представлял отчетность, его доход облагается НДФЛ в полном объеме.

Заметим, эта позиция инспекции согласуется с мнением Минфина (письмами от 22.01.16 № 03-11-11/2391 и от 05.10.16 № 03-04-05/58057; см. «Физлица, не являющиеся ИП, не могут уменьшить доход от сдачи в аренду имущества на расходы по его содержанию»).

Также см. «ФНС разъяснила, как инспекторы должны выявлять незарегистрированных предпринимателей».

Фокус Проверить коды ОКВЭД у «своего» ИП и его контрагентов

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, признали позицию инспекции ошибочной. Обоснование такое. Согласно части 3 статьи 3 НК РФ, налоги должны иметь экономическое обоснование. Следовательно, само по себе обложение дохода налогом не может иметь карательный характер со стороны государства.

Законодатель связывает необходимость исчисления налогов не с наличием у лица статуса индивидуального предпринимателя, а с фактическим осуществлением предпринимательской деятельности.

В рассматриваемом случае доход получен от предпринимательской деятельности. Поэтому, несмотря на то что налогоплательщик не имеет статуса ИП, он не может быть лишен права на профвычет, предусмотренный статьей 221 НК РФ.

Электронная подпись Получить электронную подпись для входа в личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС
533