Учитесь бесплатно! Смотрите записи актуальных вебинаров для бухгалтеров и предпринимателей Выбрать видео
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

Как определяется налоговая база по НДФЛ в случае выдачи беспроцентного займа

Как определяется налоговая база по НДФЛ в случае выдачи беспроцентного займа
13 сентября 2010

Компания выдала работнику беспроцентный заем. Возникает ли у работника  доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ? Если да, то как рассчитать такой доход? Ответы на эти вопросы — в письме Минфина России от 09.08.10 № 03-04-06/6-173.

По общему правилу облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает в том случае, если проценты по займу ниже двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ указанный доход определяется в день уплаты процентов по полученным заемным средствам. В Минфине читают, что эти правила применимы и в том случае, если выдан беспроцентный заем.

В комментируемом письме разъясняется, что при выдаче беспроцентного займа доход работника должен рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ с части долга по займу, который остался с момента предыдущего погашения. В расчет берутся дни, оставшиеся с даты выдачи займа (или частичного погашения). Определить указанный доход следует на дату фактического возврата заемных средств.

Заметим, что Минфин уже не первый раз отмечает, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно рассчитывать на дату возврата долга (см., например, письма от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301). Однако эту точку зрения нельзя назвать бесспорной.

Ведь, как уже было сказано,  дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах – это день уплаты заемщиком процентов по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А если заем беспроцентный, то ни о какой уплате процентов речи не идет. Отсюда можно сделать вывод, что в НК РФ установлена дата определения дохода только, если заем был выдан под проценты. К тому же, и Минфин России в письме от 01.02.10 № 03-04-08/6-18 указывал, что доход возникает и учитывается в том периоде, когда работник выплатил проценты. Если в каком-то периоде проценты не перечислялись, то и дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложения НДФЛ, в таком периоде не возникло.

Бухгалтерия Бесплатно рассчитывать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе
2 959