Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
 
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта
Сдать бесплатно 28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
17 марта
При добровольном уменьшении уставного капитала ООО у его участников возникнет налогооблагаемый доход
7 марта
ФНС уточнила, какой код ОКВЭД нужно указывать в отчетности по налогу на прибыль за 2016 год и более ранние периоды
21 февраля
Минфин сообщил, когда премии, выплаченные работникам, можно учесть в расходах

ВАС: стоимость неотделимых улучшений, произведенных будущими арендаторами по предварительному договору аренды, в доходах арендодателя не учитывается

10 октября 2013

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором, не учитываются в составе доходов арендодателя (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Положения указанной нормы распространяются и на случаи, когда арендаторы осуществляют строительно-монтажные работы до ввода объекта в эксплуатацию. К такому выводу пришел Президиум ВАС на заседании 8 октября (текст документа еще не опубликован).

Суть конфликта

Столичная компания до завершения строительства торгового центра и ввода его в эксплуатацию заключала с будущими арендаторами предварительные договоры аренды. По соглашению сторон, арендаторы за свой счет выполняли работы по окончательной отделке помещений, а также устанавливали системы электро- и водоснабжения, вентиляции, кондиционирования, пожарной сигнализации. По мнению контролеров, выполнение данных работ до введения торгового центра в эксплуатацию и регистрации права собственности на него, не позволяет квалифицировать их в качестве капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Следовательно, нельзя применять положения пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 256, пункта 1 статьи 258 НК РФ. Напомним, согласно указанным нормам, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у арендодателя. Данные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом, и в случае, если расходы на такие вложения не возмещаются арендодателем, то они амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

В инспекции сочли, что поскольку указанные работы выполнялись до введения торгового центра в эксплуатацию и регистрации права собственности на него, то не арендаторы, а арендодатель должен учитывать понесенные затраты в качестве капитальных вложений в основное средство. Контролеры заявили, что спорные работы выполнены безвозмездно в пользу арендодателя. Следовательно, они должны учитываться на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов. Поскольку это сделано не было, компании доначислили налог на прибыль в размере более 3 млн. рублей.

Решения судей

Суды первых трех инстанций признали доначисление правомерным. По мнению арбитров, инспекция сделала правильный вывод о безвозмездном получении результатов работ в соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ.

Организация — арендодатель обратилась в Высший арбитражный суд, и выиграла дело. Аргументы компании подробно изложены в определении ВАС РФ от 09.07.13 № ВАС-3589/13. Как объяснил налогоплательщик, отделку помещений арендаторы осуществляли самостоятельно в соответствии с собственными дизайн-проектами, технологическими решениями и фирменным стилем. При сдаче имущества каждому новому арендатору арендодатель заинтересован в демонтаже произведенных предыдущим арендатором работ. Это свидетельствует о том, что у арендодателя нет заинтересованности в конкретных результатах проводимых арендаторами отделочных работ.

Если же следовать позиции инспекции и квалифицировать указанные отношения как безвозмездные, то и арендаторы в силу пункта 16 статьи 270 НК РФ не вправе учесть расходы на отделку помещений, как совершенные безвозмездно в пользу третьего лица. Между тем, выполнение спорных работ арендаторами до ввода торгового центра в эксплуатацию обусловлено не стремлением осуществить безвозмездное предоставление результатов работ в пользу арендодателя, а заинтересованностью арендаторов в открытии магазинов одновременно с официальным открытием самого торгового центра.

Также организация сослалась на постановление Пленума ВАС РФ от 17.11.11 № 73. Как указал суд, отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства, являющегося объектом аренды, в момент передачи этого объекта арендатору само по себе не влечет недействительности договора аренды. Передача объекта аренды арендатору для осуществления ремонтных и отделочных работ до ввода самого объекта в эксплуатацию не противоречит положениям Градостроительного кодекса РФ.

Изложенный подход соответствует позиции Минфина России, выраженной в письмах от 01.08.11 № 03-03-06/1/435 и от 01.08.11 № 03-03-06/1/442. Чиновники не возражают против начисления амортизации по капитальным вложениям, произведенным будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается последним (см. «Неотделимые улучшения арендованного имущества можно амортизировать с месяца, следующего за месяцем заключения основного договора аренды»).

Выслушав изложенные доводы налогоплательщика, Президиум ВАС РФ отменил решения нижестоящих судов и признал решение о доначислении недействительным. Таким образом, арбитры высшей судебной инстанции согласились: стоимость подготовительных работ (строительно-монтажных, отделочных) за счет средств будущих арендаторов в состав внереализационных доходов арендодателя не включается.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер