Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Сдача декларации по НДС до 25 июля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
26 июня
Покупатель не может заплатить НДС за продавца по отдельным операциям купли-продажи

Минфин ответил, нужно ли включать в базу по НДС проценты за пользование коммерческим кредитом и суммы неустойки за нарушение условий договора

29 августа 2013

Денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализованного товара, облагаются НДС. А вот суммы неустойки за несвоевременную оплату товара налоговую базу по НДС не увеличивают. Об этом  Минфин России сообщил в письме от 19.08.13 № 03-07-11/33756, тем самым закрепив свою позицию по данным вопросам.

Коммерческий кредит

Точка зрения чиновников основана на толковании статьи 823 ГК РФ и применении подпункта 2 пункта статьи 162 НК РФ. Так, по договорам, исполнение которых связано с передачей имущества в собственность другой стороне, продавец может предоставить покупателю коммерческий кредит. В том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 823 ГК РФ). В связи с этим коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров. Таким образом, по мнению авторов письма, денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя за предоставление коммерческого кредита, связаны с оплатой этих товаров. Поэтому, если организация предоставила покупателю рассрочку по оплате приобретенного у нее товара на условиях коммерческого кредита, суммы полученных процентов должны включаться в базу по НДС на основании подпункта 2 пункта статьи 162 НК РФ. Аналогичное мнение чиновники финансового ведомства высказывали в письме от 27.02.12 № 03-07-14/25.

Отметим, арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Мнение Минфина разделяют лишь некоторые суды (см. постановление ФАС Дальневосточного округа 27.01.10 № Ф03-8066/2009). Большинство других судов придерживаются противоположной позиции: проценты по коммерческому кредиту не увеличивают налоговую базу по НДС. Как указывают арбитры, проценты, начисленные на сумму рассрочки, — это плата за коммерческий кредит, а не за реализованное имущество. Следовательно, они не облагаются НДС, так как не являются доходом от реализации, а относятся к внереализационным доходам (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.13 № А33-7924/2012, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.12 № А42-1693/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.11 № А32-595/2011).

Неустойка за нарушение договора

Что касается налогообложения НДС сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров, то по данному вопросу следует руководствоваться письмом Минфина России от 04.03.13 № 03-07-15/6333 (см. «Минфин и ФНС признали: сумма неустойки в связи с несвоевременной оплатой товаров НДС не облагается»). В этом письме чиновники сослались на разъяснения Президиума ВАС РФ, изложенные в постановлении от 05.02.08 № 11144/07. Высший арбитражный суд указал: сумма неустойки, которую продавец выставляет покупателю за нарушение условий договора (в рассматриваемом деле — за просрочку оплаты услуг) не облагается НДС. Ведь неустойкой признается определенная договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ). Следовательно, взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано не с оплатой товаров (работ, услуг), а с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств. Поскольку данные суммы не связаны с реализацией, они не должны включаться в налоговую базу по НДС. Чиновники финансового ведомства отметили, что в отношении сумм неустойки как ответственности за несвоевременную оплату товаров, полученных продавцом от покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС. Правда, в Минфине сделали следующую оговорку. Если полученные продавцами от покупателей суммы по существу не являются неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств по договору, а фактически относятся к элементу ценообразования, то такие суммы увеличивают налоговую базу по НДС. См. также «Премии, пени, штрафы от контрагента: разбираемся с уплатой НДС».

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер