Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 июля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
24 июля
Минфин сообщил, в каком случае организация, уплатившая налог за другое лицо, не может включить сумму налога в расходы
21 июля
Затраты на обучение работников в научных организациях можно будет учитывать в расходах
17 июля
Минфин напомнил, в каком случае организация может отчитываться по налогу на прибыль за филиалы по своему месту нахождения

Минфин разрешил при исчислении налога на прибыль в показатель «Д» включать дивиденды, полученные ранее предыдущего периода

11 сентября 2013

Минфин России разъяснил, как определить показатель «Д» в формуле расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. По мнению чиновников, в него могут включаться дивиденды, полученные налоговым агентом ранее прошлого года, а не только те, которые получены в текущем и предшествующем налоговых периодах. При условии, что ранее данные суммы не учитывались налоговым агентом при выплате дивидендов своим участникам.Такие выгодные для компаний разъяснения содержатся в письме финансового ведомства от 05.06.13 № 03-03-06/1/20809. Тем самым в Минфине учли позицию арбитражных судов и изменили свое мнение по данному вопросу.

Напомним, при выплате дивидендов российской организации, налог, который нужно удержать у конкретного получателя дивидендов, рассчитывается последующей формуле:

Н = К x Сн x (д — Д)

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка (установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ);
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке). Но при условии, что эти суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении дивидендов.

Мнение контролирующих органов

Нередко у компаний возникают затруднения при определении показателя «Д». В частности, как быть в ситуации, если в предыдущие годы компания не имела чистой прибыли, поэтому и дивиденды своим участникам не выплачивала, но при этом сама дивиденды получало. Можно ли учесть дивиденды, полученные в более ранних периодах?

Например, организация в 2013 году распределяет между участниками чистую прибыль, полученную по результатам 2012 года. При этом компания получала дивиденды в 2010 и 2011 годах. Можно ли дивиденды, полученные в 2010 и в 2011 годах также включить в показатель «Д»? Долгое время в Минфине полагали, что нельзя. Чиновники трактовали формулировку пункта 2 статьи 275 НК РФ — «предыдущий отчетный (налоговый) период» — буквально. То есть считали, что речь в данной норме идет только о периоде, непосредственно предшествующем текущему. Значит, дивиденды за более ранние периоды выпадают из расчетов (письма Минфина России от 18.09.12 № 03-03-06/1/484, от 29.10.10 № 03-03-06/2/187). То есть в рассматриваемом примере при распределении дивидендов в 2013 году налоговый агент вправе учесть дивиденды, полученные только в 2013 и 2012 годах.

Отметим, что в ФНС придерживаются именно такой точки зрения. Недавно чиновники закрепили свою позицию в письме от 10.06.13 № ЕД-4-3/10475. Как заявили в налоговом ведомстве, текущему налоговому периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед ним. Кроме того, в пункте 2 статьи 275 НК РФ слово «предыдущий» используется в единственном числе и не предполагает выбор одного из более ранних периодов по отношению к текущему периоду. Под «текущим» следует понимать период, в котором принято решение о распределении прибыли.

Новая позиция Минфина

Однако арбитражные суды считают правомерным включение в показатель «Д» дивидендов, полученных ранее предыдущего налогового периода, если они не были учтены при расчете налоговой базы (см. например, постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.12 № А65-34207/2011).

Проанализировав арбитражную практику, а также учитывая положения пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, Минфин изменил свою позицию. Авторы комментируемого письма отметили, что экономический смысл пункта 2 статьи 275 НК РФ состоит в том, чтобы исключить повторное налогообложение дивидендов, с которых уже был удержан налог. Следовательно, при определении показателя «Д» можно учитывать любой предыдущий отчетный (налоговый) период, даже если он не предшествует текущему непосредственно. Таким образом, в расчет этого показателя можно включить дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налоговым агентом при выплате дивидендов своим участникам.
См. также статью «Выплачиваем дивиденды».

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер