Продавец получил предоплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако впоследствии стороны расторгли первоначальный договор, и заключили новый. Полученный продавцом аванс был засчитан в счет оплаты по новому договору. Может ли продавец в такой ситуации принять к вычету НДС с полученного аванса? Да, может, считают в Минфине России (письмо от 31.10.18 № 03-07-11/78172).
В комментируемом письме специалисты ведомства сослались на свои прошлые письма по данной теме (см. «Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком» и «В Минфине рассказали, когда продавец может принять к вычету НДС с аванса, если аванс был зачтен как оплата по другому договору с тем же покупателем»). В них Минфин сообщил следующее.
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ, к вычету можно заявить НДС с полученных авансов в случае изменения условий договора либо его расторжения и возврата предоплаты покупателю. Вычет налога в случае зачета аванса по расторгнутому договору в счет поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) по другому договору с одним и тем же заказчиком без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты Налоговым кодексом не предусмотрен.
В то же время из положений пункта 8 статьи 171 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ следует, что НДС с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). На этом основании в Минфине полагают, что НДС, уплаченный с суммы предоплаты по расторгнутому договору, можно принять к вычету при поставке товаров (оказании услуг, выполнении работ) по другому договору с тем же контрагентом.
