Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

ИФНС должна включить в расходы организации на ОСНО налоги, доначисленные в ходе проверки

ИФНС должна включить в расходы организации на ОСНО налоги, доначисленные в ходе проверки
20 июня 2018
Марина Басович Налоговый журналист, опыт работы более 10 лет

Если по итогам комплексной выездной проверки инспекция выявила недоимку по налогам, то доначисленнную сумму она должна учесть в расходах, учитываемых при расчете налога на прибыль. Такая позиция выражена в ряде судебных решений, о которых ФНС России сообщила своим подчиненным в письме от 07.06.18 № СА-4-7/11051@.

Об одном судебном деле, которое упоминается в письме ФНС, мы уже писали ранее (см. «Верховный суд: по итогам комплексной проверки инспекторы должны уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму других доначисленных налогов»). Кратко напомним его суть.

В ходе выездной проверки налоговики доначислили организации НДПИ и налог на прибыль. По мнению налогоплательщика, при расчете налога на прибыль инспекция обязана была учесть сумму доначисленного НДПИ. Проверяющие заявили, что после завершения проверки налогоплательщик может самостоятельно включить доначисленные суммы в расходы, пересчитать налог на прибыль и подать уточненную декларацию.

Экстерн Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Однако Верховный суд РФ напомнил контролерам, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). По смыслу статьи 89 НК РФ после завершения выездной проверки инспекция должна была знать обо всех налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в проверенном периоде. А так как налог на прибыль также входил в предмет выездной проверки, инспекторы обязаны были уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму доначисленного НДПИ (определение ВС РФ от 30.11.16 № 305-КГ16-10138).

Такая же позиция выражена в Обзоре судебной практики Верховного суда РФ №1 (2017), который утвержден Президиумом этого суда 16.02.17. В пункте 32 данного обзора указано: налоговый орган обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначисленного НДПИ, если эти налоги исследовались в рамках одной и той же выездной проверки.

Впрочем, учесть в расходах доначисленные налоги инспекторы должны только в том случае, если у них имеется такая возможность (определение ВС РФ от 30.11.16 № 305-КГ16-10138). Рассматривая эпизод, связанный со списанием в 2011 году расходов, понесенных в 2005, 2008 и 2009 годах, суды признали, что инспекция не могла определить действительные налоговые обязательства налогоплательщика за периоды, находящиеся за пределами проведения выездной проверки (определение ВС РФ от 19.04.16 № 307-КГ16-3169).

Эксперт Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке
904