Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Отправить Регистрация
Восстановление пароля

Договор аренды: когда нужно начислять НДС на сумму обеспечительного платежа

Договор аренды: когда нужно начислять НДС на сумму обеспечительного платежа
25 января 2019

Минфин России в письме от 28.12.18 № 03-07-11/95829 рассмотрел вопрос о начислении налога на добавленную стоимость на сумму обеспечительного платежа по договору аренды имущества. Специалисты ведомства пришли к выводу, что налог начисляется только в том случае, когда такой платеж взимается уже в рамках заключенного основного договора аренды. Что же касается платежей, полученных по предварительному договору аренды, то они не являются объектом обложения НДС.

Разъяснения следующие. Как известно, НДС облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом, как гласит подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, в налоговую базу включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По мнению Минфина, платеж, взимаемый арендодателем по предварительному договору аренду в качестве обеспечения обязательства арендатора заключить в дальнейшем основной договор аренды, не связан с оплатой услуг по аренде. Поэтому такой платеж не может быть объектом налогообложения НДС. При этом не важно, будет ли такой платеж возвращен арендатору или зачтен в счет обеспечительного платежа по основному договору аренды.

Другое дело, когда обеспечительный платеж взимается в рамках уже заключенного основного договора аренды. В таком случае данный платеж следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящего оказания услуг по аренде. Поэтому денежные средства включаются в налоговую базу по НДС:

  • либо на момент заключения договора аренды, если обеспечительный платеж, внесенный до заключения договора аренды, зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды;
  • либо на момент получения денег, если обеспечительный платеж внесен после заключения договора аренды.
1 652