Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Отправить Регистрация
Восстановление пароля

Садовый участок используется в коммерческой деятельности: по какой ставке платить земельный налог?

Садовый участок используется в коммерческой деятельности: по какой ставке платить земельный налог?
19 июня 2019

Если земельный участок, предназначенный для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, используется в коммерческой деятельности (включая перепродажу), то в отношении этого участка применяется обычная (а не пониженная) ставка земельного налога. Такой вывод следует из письма Минфина России от 06.06.19 № 03-05-04-02/41500. ФНС России направила данные разъяснения в нижестоящие налоговые органы для использования в работе (письмо от 10.06.19 № БС-4-21/11156@).

По действующим правилам в отношении участков, приобретенных или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства ставка земельного налога не может превышать 0,3% от кадастровой стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Вместе с тем, для применения пониженной ставки необходимо учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель (определение ВАС РФ от 19.02.14 № ВАС-1310/14). Так, личное подсобное хозяйство ведется гражданами в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном или приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.07.03 № 112-ФЗ). Садоводство и огородничество ведется некоммерческими организациями и гражданами, непосредственно использующими земельные участки для ведения садоводства и огородничества (Федеральный закон от 29.07.17 № 217-ФЗ).

Таким образом, пониженные ставки по земельному налогу могут применять только некоммерческие организации и физлица, непосредственно использующие земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей, а не для извлечения прибыли (определение Верховного суда РФ от 18.05.15 № 305-КГ14-9101). Следовательно, если подобный участок приобретен для извлечения прибыли (включая перепродажу), то в отношении него применяется ставка налога, не превышающая 1,5% от кадастровой стоимости (определение ВС РФ от 20.06.18 № 301-КГ18-7425).

Минфин России учел указанные позиции судов и в комментируемом письме рекомендовал при расчете земельного налога руководствоваться данной судебной практикой.

Напомним также, что с 2020 года вступит в силу новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. В этой норме будет прямо сказано, что в отношении участков, приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества ставка земельного налога в размере 0,3% применяется только в том случае, если такие участки не используются в предпринимательской деятельности (см. «Поправки в НК РФ по «имущественным» налогам: отмена деклараций по транспортному и земельному налогам, новые правила по льготам для физлиц»).

279