Как заплатить НДФЛ по ставке 15% и заполнить 6‑НДФЛ: читаем разъяснения налоговиков

Как заплатить НДФЛ по ставке 15% и заполнить 6‑НДФЛ: читаем разъяснения налоговиков
Как заплатить НДФЛ по ставке 15% и заполнить 6‑НДФЛ: читаем разъяснения налоговиков
9 декабря 2020

В следующем году НДФЛ по доходам свыше 5 млн руб. нужно вычислять по формуле: 650 тыс. руб. + 15% с суммы превышения (см. «С 2021 года будет увеличена ставка НДФЛ для крупных доходов»). А перечислить налог, рассчитанный по комбинированной ставке, нужно двумя платежками. О том, как в 2021 году заплатить налог на доходы и заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, специалисты ФНС рассказали в письме от 01.12.20 № БС-4-11/19702@.

Исчисление налога

Повышенная налоговая ставка по доходам, превышающим 5 млн руб., введена Федеральным законом от 23.11.20 № 372-ФЗ. Она будет применяться в отношении полученных налоговыми резидентами доходов, перечисленных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ (зарплаты, доходы от долевого участия и др.). По каждому виду доходов налоговую базу нужно считать отдельно. НДФЛ следует платить по ставке:

  • 13% — если сумма налоговых баз нарастающим итогам с начала года составляет 5 млн руб. или менее;
  • 650 тыс. руб. и 15% от дохода, превышающего 5 млн руб. — если сумма баз составляет более 5 млн руб.

Бухгалтерия Рассчитывайте зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе Рассчитать бесплатно

ВАЖНО

В 2021 и 2022 годах новая ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе (по доходам, перечисленным в п. 2.1 ст. 210 НК РФ) отдельно.

К другим выплатам комбинированная ставка НДФЛ не применяется. В частности, это касается следующих доходов, облагаемых по ставке 13% (независимо от суммы полученных средств):

  • от продажи любого имущества (за исключением ценных бумаг) или долей в нем;
  • в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
  • страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Уплата налога

Начиная с 2021 года, порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами будет зависеть от того, превысила ли сумму налога пороговое значение.

  1. Если на момент уплаты сумма НДФЛ, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет 650 тыс. руб. или менее, то налог перечисляется единым платежом.  
  2. Если же сумма налога превышает 650 тыс. руб., то уплата производится в следующем порядке:
  • отдельно переводится сумма налога, которая меньше или равна 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн. рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
  • отдельно переводится суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн. рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Бухгалтерия Формировать платежки на уплату НДФЛ с актуальными реквизитами

Заполнение расчета 6-НДФЛ

Напомним, что 6-НДФЛ — форма ежеквартальной отчетности, которую сдают налоговые агенты. Расчет содержит обобщенную информацию об исчисленных и удержанных суммах налога по всем получателям дохода (см. «6‑НДФЛ: как заполнить и сдать расчет»).

Со следующего года вводится новая форма 6-НДФЛ. Порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС России от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@ (подробные разъяснения см. в статье «Новая форма 6‑НДФЛ, в которую включили 2‑НДФЛ: как заполнять и когда сдавать»). Отчитываться по новой форме нужно с I квартала 2021 года (см. «Отчетность по форме 2‑НДФЛ отменена»).

В комментируемом письме ФНС дает следующие разъяснения по заполнению новой формы 6-НДФЛ.

  1. В Разделе 1 расчета указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Если налоговый агент выплачивал доходы по разным ставкам, то этот раздел и раздел 2 заполняются для каждой из ставок налога.
  2. Строка 021 раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.
  3. В Разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Для большей наглядности налоговики составили примеры заполнения расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года (рассмотрены разные случаи выплаты крупных доходов).