Минфин напомнил ИП на ОСНО, как им рассчитывать НДФЛ по повышенной ставке
С 1 января 2021 года часть доходов, превышающая 5 млн рублей в год, облагается НДФЛ по ставке 15%. Это правило относится в том числе к доходам от предпринимательской деятельности, которые получает ИП на общей системе налогообложения (ОСНО). При этом предприниматель вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму профессионального налогового вычета. Такие разъяснения приведены в письме Минфина от 08.10.21 № 03-04-07/81767, которое ФНС направила подчиненным для использования в работе (письмо от 12.10.21 № БС-4-11/14449@).
Авторы письма напоминают, что физлица, зарегистрированные в качестве ИП, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности (ст. 227 НК РФ). Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, относятся к основной налоговой базе (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). НДФЛ нужно рассчитать по ставке:
- 13% — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, с начала года составляет 5 млн руб. или менее;
- 650 тыс. руб. и 15% от дохода, превышающего 5 млн руб., — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, с начала года составляет более 5 млн руб.
При этом нужно учитывать положения пункта 3 статьи 210 и пункта 1 статьи 221 НК РФ. Из этих норм следует, что при определении основной налоговой базы в отношении доходов от предпринимательской деятельности ИП на ОСНО вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму профессионального налогового вычета. Его размер равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не может быть более суммы доходов от ведения предпринимательской деятельности.
