Потенциально возможный доход изменен после выдачи патента: ФНС сообщила, пересчитают ли налог
Стоимость патента зависит от размера потенциально возможного к получению годового дохода (ПВГД). Эту величину каждый субъект РФ устанавливает самостоятельно. Как быть, если после выдачи патента размер потенциального дохода в регионе изменился? Должна ли инспекция пересчитать стоимость патента? В некоторых случаях должна. Примеры ситуаций, в которых налог подлежит перерасчету, приведены в письме ФНС от 26.11.21 № СД-4-3/16553@.
Доход изменен после выдачи патента, но до начала его действия
Инспекция при выдаче патента рассчитывает сумму налога по нему исходя из размера потенциально возможного дохода (ПВГД), который применяется на момент начала действия такого патента.
Размер ПВГД по отдельным видам деятельности устанавливается региональным законом. При этом утвержденная на календарный год величина потенциального дохода применяется и в следующем календарном году (годах), если она не изменена законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Поэтому если ИП обратился за патентом, начало действия которого наступает в следующем календарном году, налоговый орган обязан выдать патент с учетом действующего размера потенциально возможного дохода.
В то же время, если в промежуток времени между датой выдачи патента и датой начала его действия размер ПВГД изменится (будет принят новый региональный закон), инспекторы должны будут выдать предпринимателю новый патент с уточненной суммой налога.
Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час
ИП подал заявление на получение патента 10.11.2021. Период действия патента с 01.01.2022 по 31.12.2022.
Налоговый орган выдал патент 15.11.2021.
При этом 29.11.2021 принят закон субъекта РФ, в котором размер ПВГД на следующий календарный год по виду деятельности, в отношении которого ИП получил патент, изменился.
В этом случае инспекция должна пересчитать сумму налога с учетом нового размера ПВГД и выдать новый патент. Такой патент рекомендуется направить до даты начала его действия.
ИП может подать заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Других ограничений по сроку подачи заявления не установлено. Следовательно, ИП вправе обратиться в ИФНС за получением патента, срок действия которого начинается 1 января следующего календарного года, задолго до его начала.
Подать заявление о применении ПСН по новой форме через интернет
Подать бесплатно
Закон, устанавливающий размер дохода принят, но не вступил в силу
ИП подал заявление на получение патента, действие которого начинается в следующем календарном году, а региональный закон, устанавливающий размер потенциального дохода на следующий год еще не вступил в силу. Какой размер ПВГД применит налоговая?
Чиновники ФНС разъяснили: в этом случае инспекция рассчитает стоимость патента исходя из нового размера ПВГД (то есть установленного еще не вступившим в силу законом).
При этом авторы письма напомнили: по общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).
ИП подал заявление на получение патента 20.12.2021. Период действия патента с 01.01.2022 по 31.12.2022.
При этом 15.11.2021 принят закон, в соответствии с которым размер ПВГД на следующий календарный год изменился.
В этом случае инспекция рассчитывает сумму налога по патенту исходя из размера ПВГД, который будет действовать на момент начала действия такого патента.
ПВГД уменьшен после начала действия патента, но закон имеет обратную силу
Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ, акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Следовательно, субъект РФ вправе установить, что закон, уменьшающий размер ПВГД, имеет обратную силу. Если такой закон принят в периоде действия патента, то инспекция обязана пересчитать сумму налога и выдать предпринимателю новый патент с уточненной суммой налога, заявили в ФНС.
Патент действует с 01.01.2021 по 31.12.2021.
При этом законом субъекта РФ от 01.07.2021 размер ПВГД уменьшен. В законе предусмотрено, что его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.
В данной ситуации ИФНС должна пересчитать сумму налога по данному патенту с учетом нового размера ПВГД.
Ведите раздельный учет при совмещении УСН и ПСН и готовьте отчетность
Попробовать бесплатно