Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

Налоговики разъяснили, можно ли учесть расходы на перевозку груза без транспортной накладной

Налоговики разъяснили, можно ли учесть расходы на перевозку груза без транспортной накладной
30 апреля 2021
Марина Басович Налоговый журналист, опыт работы более 10 лет

При расчете налога на прибыль затраты на транспортировку грузов по договору перевозки обычно подтверждаются транспортной накладной (ТН). Однако отсутствие ТН или неправильное заполнение само по себе не является основанием для отказа в признании затрат. В этом случае расходы можно подтвердить иными документами. Такой вывод следует из писем ФНС от 19.04.21 № СД-4-2/5238@ и от 20.02.21 № СД-3-3/1280@.

Общий порядок признания расходов

Как известно, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными понимаются затраты, которые подтверждаются:

  • документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
  • и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Позиция Минфина

Документом, который подтверждает заключение договора перевозки груза, является транспортная накладная (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Устава Автомобильного транспорта). В связи с этим ранее в Минфине заявляли, что для подтверждения факта заключения договора перевозки груза (а значит, и для подтверждения расходов на перевозку) необходимо наличие транспортной накладной. (См., например, письмо от 20.07.15 № 03-03-06/1/41407 — «Минфин: транспортная накладная является необходимым документом для подтверждения затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом»).

Эльба Сформировать новую транспортную накладную в веб‑сервисе для ИП

Судебная практика

Однако суды с таким подходом не согласны. Как указал Пленум Верховного суда, такие обстоятельства, как отсутствие, неправильное оформление или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки груза незаключенным или недействительным. В этом случае наличие между сторонами договорных отношений может подтверждаться иными доказательствами (п. 20 постановления от 26.06.18 № 26).

Позиция ФНС

Учитывая положения статьи 252 НК РФ и позицию Верховного суда, специалисты ФНС пришли к следующему выводу.

Транспортная накладная является документом, которым можно подтвердить затраты на перевозку груза. Действующая форма ТН утверждена постановлением Правительства от 21.12.20 № 2200 (см. «С 1 января надо применять новую форму транспортной накладной»).

Если же транспортная накладная отсутствует (утрачена), организация может представить иные документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

Путевые листы Заполнить путевой лист со всеми обязательными реквизитами в веб‑сервисе Попробуйте бесплатно

То же самое касается ситуации, когда ТН составлена не по унифицированной форме. По мнению специалистов ФНС, несоответствие транспортной накладной установленной форме не может являться достаточным основанием для признания расходов неподтвержденными. В целях налогообложения прибыли расходы подтверждаются совокупностью представленных документов. В частности, договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными и иными документами (письмо ФНС от 20.02.21 № СД-3-3/1280@).

ВАЖНО

В налоговой службе отмечают, что транспортную накладную можно использовать для подтверждения расходов в бухгалтерском и налоговом учете только в том случае, если правильно заполнен раздел 16 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы». Если раздел 16 не заполнен, то на такую перевозку нужно оформить другой первичный документ. Он должен содержать все необходимые реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Диадок Обмениваться с контрагентами юридически значимой «первичкой» через интернет Входящие бесплатно
1 039