Отчетность по экологическому сбору сдается до 1 апреля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

1
 
Отчетность по экологическому сбору сдается до 1 апреля
Сдать бесплатно 1
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Сегодня
Минфин уточнил, когда организация может учесть в расходах штраф за нарушение условий договора, взысканный по решению суда
24 марта
Для подтверждения командировочных расходов на такси необходим кассовый чек или БСО
17 марта
При добровольном уменьшении уставного капитала ООО у его участников возникнет налогооблагаемый доход

Как изменится налог на прибыль

6 августа 2010

В конце июля Президент РФ подписал Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ (далее  —  закон № 229-ФЗ), вносящий значительное количество поправок в первую и вторую части Налогового кодекса. Серьезные изменения коснулись одного из самых сложных налогов — налога на прибыль организаций (главы 25 НК РФ). В рамках настоящего материала мы подробно коснемся лишь одного аспекта нововведений — расходы в виде процентов по займам, а остальные новшества сведем в единую таблицу.

Перед тем, как приступить к комментарию, отметим, что закон № 229-ФЗ устанавливает разные сроки вступления в силу изменений. Основная часть закона начинает действовать по истечении одного месяца с момента его официального опубликования, то есть со 2 сентября  2010 года. Однако некоторые положения Налогового кодекса в редакции, созданной законом № 229-ФЗ, начнут действовать только с 2011 года, а другие распространяют свое действие на правоотношения, возникшие в 1 января 2010 года.

О расходах в виде процентов по долговым обязательствам

Пункт 1 статьи 269 НК РФ является, пожалуй, одним из самых изменяемых положений главы 25 НК РФ. Череда изменений началась с 2008 года, то есть с начала мирового финансового кризиса. Речь в данной статье идет о предельном размере процентов, которые признаются в составе расходов для целей налогообложения при отсутствии долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях.

Напомним, что в первоначальной редакции главы 25 НК РФ, которая действовала с 2002 года, соответствующие нормативы были установлены на уровне 1,1 размера ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых обязательств и 15 процентов годовых для обязательств в валюте.

Первое изменение этих размеров было осуществлено Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ. Эта поправка приостановила действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ до 31 декабря 2009 года. При этом на период приостановления (с 1 сентября 2008 года) были установлены другие предельные размеры признаваемых в налоговом учете процентов. Ими стали ставка рефинансирования, увеличенная в 1,5 раза (рубли), и 22 процента (валюта).

В июле 2009 года был принят Федеральный закон от 19.07.09 № 202-ФЗ. Он продлил приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ  до конца 2009 года и повысил предельный размер признаваемых расходов в виде процентов до двойной ставки рефинансирования по обязательствам, выраженных в рублях, и сохранил норму 22 процентов годовых для обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Федеральным законом от 27.12.09 № 368-ФЗ действие упомянутой выше нормы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ) снова было приостановлено, но только частично — в отношении долговых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года. Для таких долгов (выраженных в рублях) были сохранены повышенные размеры процентов — двойная ставка рефинансирования ЦБ РФ. Для валютных обязательств предельный размер расходов был установлен на уровне 15 процентов годовых.

Комментируемый закон № 229-ФЗ еще раз изменил этот порядок.

Во-первых, приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ закончилось.

Во-вторых, до конца 2012 года устанавливается повышенный норматив признания расходов в виде процентов по рублевым обязательствам в размере 1,8 ставки рефинансирования: для обязательств, возникших до 01.11.2009 – с 1 июля 2010 года, а для всех остальных – с 1 января.

В-третьих, впервые за всю историю действия главы 25 НК РФ предельный размер процентов по валютным обязательствам также станет кратным ставке рефинансирования Банка России – с 2011 года будет применяться коэффициент 0,8.

Итак, хронология изменения предельного размера процентов такова: 

Начало периода Окончание периода Предельный размер расходов: Реквизиты федеральных законов
для рублевых обязательств (размер увеличения ставки ЦБ РФ) для валютных обязательств
01.01.2002
31.08.2008
1,1
15% годовых
от 06.08.01 № 110-ФЗ
01.09.2008
31.07.2009
1,5
22% годовых
от 26.11.08 № 224-ФЗ
01.08.2009
31.12.2009
2,0
22% годовых
от 19.07.09 № 202-ФЗ
01.01.2010
30.06.2010
2,0*
15% годовых
от 27.12.09 № 368-ФЗ;
от 27.07.10 № 229-ФЗ
01.01.2010
31.12.2010
1,8
15% годовых
от 27.07.10 № 229-ФЗ
01.01.2011
31.12.2012
1,8
0,8 ставки ЦБ РФ

*Для обязательств, возникших до 01.11.2009
 
Особо следует отметить, что комментируемый закон устанавливает в отношении обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, предельный размер процентов, который превышает ранее установленный. При этом данное положение вступает в силу со 2 сентября 2010 года и распространяется на весь 2010 год. Таким образом, организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по итогам 8 месяцев 2010 года смогут пересчитать расходы в виде процентов с начала года. Остальные смогут сделать это по итогам 9 месяцев.

О минимальной стоимости амортизируемого имущества и других изменениях

Остальные изменения (кроме технических), вносимые комментируемым законом, представим в следующей таблице:
 

№ п/п
Суть изменения
Корректируемое положение
главы 25 НК РФ
Момент вступления в силу (распространения действия)
1
Как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком, определяется стоимость материально-производственных запасов, полученных не только при демонтаже / разборке / ремонте ОС, но и при их модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации
п. 2 ст. 254 НК РФ
01.01.10
2
Минимальная стоимость амортизируемого имущества увеличена с 20 до 40 тысяч рублей
п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
01.01.11
3
К расходам на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых отнесены расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом)
абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ
02.09.10
4
Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, а также расходы на возмещение комплексного ущерба признаются в течение двух, а не пяти лет
абз. 4 п. 2 ст. 261, абз. 9 п. 1 ст. 325 НК РФ
в отношении расходов, осуществленных после 01.01.11
5
Отменен особый порядок признания безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов
п. 3, 5 ст. 261, п. 35 ст. 270 НК РФ
01.01.11
6
Суммы страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС прямо указаны в НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией
подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
01.01.10
7
Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств
п. 4.1 ст. 271, п. 2.2 ст. 273 НК РФ
01.01.10
8
Если численность работников налогоплательщика составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, налогоплательщик может признавать расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств в размере фактических расходов
п. 7 ст. 275.1 НК РФ
01.01.11
9
Отменено право признавать расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств при отсутствии специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, по утверждаемым нормативам
п. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ
01.01.11
10
Переносить на будущее убытки, полученные в период налогообложения доходов налогоплательщика по ставке 0%, нельзя
п. 1 ст. 283 НК РФ
01.01.11
11
Предельный размер доходов за последние 4 квартала, при получении которых организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, повышен с 3 до 10 миллионов рублей за каждый квартал
п. 3 ст. 286 НК РФ
01.01.11
12
Срок уплаты налога налоговым агентом сокращен до 1 дня, следующего за днем выплаты (перечисления) дохода
абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ
01.01.11
13
Перечень не признаваемых доходов банков дополнен страховыми выплатами, полученными по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом)
п. 3 ст. 290 НК РФ
01.01.10
14
Формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и ее годового отчета утверждаются не Минфином России, а ФНС РФ
абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ
02.09.10
15
При переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в общем порядке
абз. 1 п. 6 ст. 325 НК РФ
02.09.10
16
В случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в общем порядке - в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ
абз. 2 п. 6 ст. 325 НК РФ
02.09.10

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Игорь Невский, ведущий аудитор КГ «МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ», к.э.н.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.        Все 11 комментариев
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер