Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
26 июня
Покупатель не может заплатить НДС за продавца по отдельным операциям купли-продажи

Учитываем авансы по несостоявшимся сделкам: как действовать при зачете аванса в счет долга и при ошибочном перечислении средств

13 ноября 2012

Завершаем публикацию серии статей, посвященных учету авансов по несостоявшимся сделкам (см. «Учитываем авансы по несостоявшимся сделкам: как действовать при возврате аванса или при «исчезновении» покупателя» и «Учитываем авансы по несостоявшимся сделкам: как действовать при зачете аванса и при новации аванса в заем»). В настоящей статье Альбина Островская, консультант «Бухгалтерии Онлайн» и ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «ТаксОптима» расскажет, как учитывать аванс при его зачете в счет долга по другой сделке и в случае, когда произошло ошибочное перечисление средств.

Ситуация 6. Аванс в счет долга по другой сделке

НДС у продавца

Бывает так, что в силу разных причин договор расторгается, и полученный аванс не возвращается обратно покупателю, а засчитывается в счет погашения его долга по другому договору. Это может быть долг по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных ранее у данной организации.

Мы считаем, что в данной ситуации продавец имеет право на вычет НДС, который ранее был начислен на сумму аванса. Ведь, как мы уже не раз отмечали ранее (например, в ситуации с новацией) гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). И одним из таких способов является прекращение обязательства зачетом. Согласно статье 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.

Поэтому в момент заключения соглашения о взаимозачете можно говорить о том, что аванс возвращен, а значит, продавец имеет право принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса. Такая позиция была поддержана Минфином России в письме от 22.06.10 № 03-07-11/262. Чиновники рассмотрели ситуацию, когда две организации перечислили друг другу авансы, а потом из-за расторжения договоров заключили соглашение о взаимозачете. В итоге обязательства по возврату предоплаты у обеих компаний были погашены путем зачета. Чиновники пояснили, что в данной ситуации взаимозачет ведет к прекращению обязательств по возврату авансов для обеих фирм, поэтому эти суммы можно считать возвращенными. Следовательно, обе компании при взаимозачете имеют право применить вычет НДС. Подобного мнения придерживаются и суды (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 26.05.09 № А48-3875/08-8).

А вот в другой ситуации, когда аванс, полученный лизингодателем, был зачтен в счет уплаты штрафа и возмещения убытков, чиновники почему-то сделали противоположный вывод. В письме от 25.04.11 № 03-07-11/109 «финансисты» сослались на то, что в случае такого зачета факт возврата аванса отсутствует, а значит, лизингодатель не мог поставить к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса.

В общем, у чиновников нет единообразия при трактовке понятия «возврат аванса», если аванс возвращается не путем перечисления средств на расчетный счет покупателя, а иными способами. Наличие арбитражных споров по данному вопросу говорит нам о том, что налоговики в подобных ситуациях могут отказать в вычете, аргументируя свой отказ отсутствием факта «прямого» возврата аванса. Поэтому продавцы, возвращающие аванс альтернативными способами, рискуют своим вычетом по НДС. Радует лишь то, что суды на стороне компаний.

Поэтому налогоплательщикам следует принимать решение по вычету НДС в описанной ситуации с учетом названных нами рисков.

НДС у покупателя

У покупателя, как и во всех предыдущих ситуациях, возникает вопрос с восстановлением НДС. Мы считаем, что восстанавливать налог нужно, поскольку покупатель при зачете не «дарит» свой аванс поставщику. По сути, покупатель получает аванс обратно, просто делает это путем покрытия своего долга перед поставщиком по другому договору. Покупатель мог бы сначала получить от поставщика аванс по несостоявшейся сделке, а потом тут же отправить эти средства обратно, в счет погашения своего долга. Зачет в такой ситуации просто помогает избежать лишних движений по счету, причем, сделать это на законных основаниях.

Бухгалтерский учет у продавца и покупателя

Покажем на примере.

Пример

ООО «Совенок» 4 сентября 2012 года получило от ЗАО «Радуга» аванс на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.) в счет будущей поставки одежды. Ранее ЗАО «Радуга» приобретало у «Совенка» обувь на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС — 36 000 руб.), но обязательства по оплате этого товара ЗАО «Радуга» так и не выполнило.

Впоследствии стороны расторгли договор поставки одежды и 26 сентября 2012 года было заключено соглашение о зачете аванса в счет погашения долга по оплате обуви. Обе стороны применяют ОСНО.

В бухгалтерском учете ООО «Совенок» (продавец) производятся следующие записи:

4 сентября 2012 года:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
- 118 000 руб. — отражено поступление аванса;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 18 000 руб. — исчислен НДС с аванса;

26 сентября 2012 года:
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
- 118 000 руб. — отражен зачет аванса в счет погашения долга «Радуги» по оплате обуви;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее исчисленный с полученного аванса.

В бухгалтерском учете ЗАО «Радуга» (покупатель) производятся следующие записи:

4 сентября 2012 года:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
- 118 000 руб. — отражено перечисление аванса;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного на аванс от ООО «Совенок».

26 сентября 2012 года:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
- 118 000 руб. — зачтен аванс в счет погашения долга по оплате обуви, ранее полученной от «Совенка»;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 18 000 руб. — восстановлен НДС.

Ситуация 7. Не аванс, а ошибочно перечисленные средства

Налоги у продавца

И напоследок мы хотели бы рассмотреть весьма распространенную ситуацию, связанную не столько с авансом, сколько с ошибочно перечисленными средствами. Бывает, что компания получает на свой расчетный счет деньги, бухгалтер решает, что это аванс, начисляет НДС, выписывает счет-фактуру, а спустя какое-то время выясняется, что покупатель требует возврата средств, как ошибочно перечисленных в качестве аванса.

Вот здесь и появляется вопрос: что делать с ранее выписанным счетом-фактурой и НДС?

На этот счет есть письмо Минфина России, разъясняющее, что денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет организации, не должны включаться в налоговую базу по НДС (письмо от 02.08.10 № 03-07-11/329). Правда, чиновники не пояснили, как поступать компании в случае, если она уже успела выставить счет-фактуру на ошибочно поступившие деньги и начислить НДС.

Мы считаем, что в такой ситуации нужно отозвать счет-фактуру у организации, перечислившей средства (если «продавец» успел выставить ей счет-фактуру) и аннулировать ее с последующим аннулированием записи в книге продаж. О возможности аннулирования записи в книге продаж упоминается в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Более того, там сказано, что при аннулировании указанных записей до окончания текущего налогового периода в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением. Если же аннулировать нужно запись по «закрытому» периоду, то аннулирование производиться с помощью дополнительных листов книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован «неверный» счет-фактура.

Однако на практике бывает, что налоговики признают такие поступления авансами и доначисляют на эти суммы НДС. Конечно, в суде компании могут доказать неправомерность действий проверяющих, о чем свидетельствует, например, постановления ФАС Уральского округа от 22.03.07 № Ф09-1858/07-С2 (отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ Определением ВАС РФ от 30.07.07 № 8729/07), ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.06 № Ф04-6220/2006(26731-А70-6). Однако для положительного исхода дела у компании должны быть в наличии доказательства «неавансового» характера полученных средств. В рассматриваемой ситуации в качестве доказательств могут быть использованы следующие факты:

  • отсутствие договорных отношений с организацией, перечислившей денежные средства;
  • наличие письма от этой организации о возврате ошибочно перечисленных сумм;
  • платежное поручение о возврате (расходный кассовый ордер в случае оплаты наличными средствами) суммы переплаты и т.п.

Что касается налога на прибыль, то такие средства не являются ни доходом (при получении средств), ни расходом (при возврате средств).

Налоги у покупателя

Поскольку уплаченные средства авансом не являются, то очевидно, что и права на вычет НДС у компании, перечислившей деньги, тут не возникает. К тому же, одним из необходимых условий для вычета НДС с аванса является наличие «авансового» счета-фактуры и договора, предусматривающего перечисление аванса. А в описанной ситуации их нет.

С позиции налога на прибыль такие средства, как и у продавца, не являются ни расходом (при перечислении средств), ни доходом (при получении средств).

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер