Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
24 марта
Суд признал законным исследование программ и другой информации, хранящейся в компьютере, во время выездной налоговой проверки
15 марта
13 марта
ФНС сообщила, в каком случае налоговики не должны вызывать в ИФНС руководителя организации для дачи пояснений по работе филиала

Непростые ситуации при проверках: комментарии от Федеральной налоговой службы

28 января 2013

К сожалению, не все положения о проверках прописаны в Налоговом кодексе достаточно четко. На практике у инспекторов возникает немало вопросов о том, как действовать в тех или иных непростых ситуациях. Некоторые из них прокомментировала ФНС России в письме от 29.12.12 № АС-4-2/22690*. Хотя разъяснения адресованы инспекторам, они будут полезны и для налогоплательщиков. В частности, помогут разобраться, какие действия проверяющих не соответствуют закону. В статье мы подробно описали ситуации и выводы, которые сделали специалисты Федеральной налоговой службы.

Повторную проверку налогоплательщика, который сменил инспекцию, может провести УФНС по прежнему месту учета

После того, как инспекторы проведут выездную проверку, начальство из регионального Управления ФНС может назначить повторную ревизию того же налогоплательщика по тем же налогам и за тот же период. Цель повторной проверки — проконтролировать, насколько успешно сотрудники «рядовой» инспекции справились со своей задачей. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 10 статьи 89 НК РФ.

Однако порядок проведения повторной проверки прописан не достаточно четко. В частности, в НК РФ не говорится, кто должен проводить повторную проверку, если после первичной проверки налогоплательщик сменил юридический адрес и инспекцию. Авторы комментируемого письма объясняют, что сделать это должно УФНС по прежнему месту учета. Недавно этой темы касался и Минфин России. Чиновники подчеркнули, что переход в другую инспекцию — не повод для отмены повторной проверки (письмо от 29.03.12 № 03-02-08/32).

Ранее вопрос о повторных проверках разбирался в Конституционном суде. В постановлении от 17.03.09 № 5-П сделан следующий вывод: если арбитражный суд отменил штрафные санкции, вынесенные по итогам первичной проверки налогоплательщика, то при повторной проверке контролеры не вправе заново оштрафовать налогоплательщика по тем же основаниям.

При камеральной проверке инспекторы не вправе осматривать территорию, и помещение, но вправе назначить экспертизу

В рамках выездной проверки инспекторы могут осматривать территорию, помещение, документы и предметы, а также проводить экспертизу. Вне рамок выездной проверки (в том числе при «камералке») осмотры документов и предметов тоже возможны, но не всегда, а в особых случаях. А именно, если предметы и документы были получены в результате более ранних действий налогового контроля, либо владелец предметов дал свое согласие на осмотр (п. 2 ст. 92 НК РФ). Что касается осмотра территории и помещений, то в рамках камеральной проверки его ни при каких условиях проводить нельзя.

Все вышесказанное относится и к камеральной проверке декларации, в которой указан НДС к возмещению. Это значит, что осмотр документов и предметов возможен, только если налогоплательщик дал свое согласие, или предметы были получены в рамках предыдущих контрольных мероприятий, а осмотр помещений и территорий вообще невозможен.

С экспертизой дело обстоит следующим образом. Согласно пункту 1 статьи 95 НК РФ привлечь эксперта можно при любых видах налогового контроля. Камеральная проверка является одной из форм такого контроля. Следовательно, экспертиза при «камералке» не запрещена.

Также напомним, что в ходе камеральной проверки разрешено допрашивать свидетелей и использовать их показания при вынесении решения. На это не раз обращал внимание Минфин России (см., например, письмо от 30.11.11 № 03-02-07/1-411).

Если во время выездной проверки компания была реорганизована в форме присоединения, то в отношении присоединенной фирмы должно быть отдельное решение о проверке

Согласно статье 50 НК РФ в случае реорганизации обязанность по уплате налогов переходит от реорганизованной компании к ее правопреемнику. Поэтому инспекторы вправе проверить правопреемника за период деятельности его предшественника. Главное, чтобы этот период не превышал трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.

Это правило в полной мере распространяется на компании, в которых произошла реорганизация в форме присоединения. При назначении проверки сотрудники ИФНС должны учитывать один нюанс. Если присоединение состоялось во время выездной проверки, то решений о проведении проверки должно быть два: одно в отношении предшественника (т.е. присоединившейся организации), и одно в отношении правопреемника (т.е. компании, к которой присоединилась другая фирма). Если же присоединение состоялось до начала налоговой проверки, то выписывается только одно решение — в отношении правопреемника. Но в этом решении инспекторы должны отдельно указать присоединившуюся организацию.

Два месяца, отведенные на оформление акта по выездной проверке, отсчитываются с даты составления справки о проверке, а не со дня ее вручения налогоплательщику

По окончании выездной проверки инспекторы должны составить справку о проведенной проверке. Передать ее налогоплательщику можно двумя способами: лично в руки, либо по почте. В первом случае датой получения будет день, указанный в специальном поле справки, во втором случае — дата, указанная на оттиске календарного штемпеля почтового уведомления о вручении письма адресату.

Но дата вручения, какой бы она ни была, не влияет на начало отсчета двухмесячного срока, отведенного на оформление акта по результатам проверки. Дело в том, что два месяца отсчитываются от даты составления (а не вручения) справки. Таким образом, даже если контролеры вручили справку с опозданием, или вовсе не вручили, срок для составления акта не увеличится.

Частичное перечисление суммы, указанной в требовании об уплате налога, не снимает с инспекторов обязанность передать материалы следственным органам

Если по итогам проверки ИФНС начислила налоги, пени и штрафы, но налогоплательщик отказался их перечислить, инспекторы должны передать материалы в следственные органы. Но такая обязанность возникает не всегда, а при выполнении двух условий. Первое — деньги в бюджет не поступили в течение двух месяцев по окончании срока, указанного в требовании об уплате налога (сбора). Второе условие — размер недоимки позволяет предполагать, что налогоплательщик совершил нарушение, которое содержит признаки преступления, предусмотренного статьями 198199.2 Уголовного кодекса. Это следует из пункта 3 статьи 32 НК РФ.

Возникает вопрос: должны ли налоговики передать материалы следственным органам в случае, когда налогоплательщик исполнил требование об уплате, но не в полном объеме, а частично? Авторы комментируемого письма ответили утвердительно. Другими словами, перечисление налогоплательщиком части недоимки не освобождает инспекторов от необходимости передать информацию следователям. И только уплата всей суммы, указанной в требовании, избавит компанию или предпринимателя от общения с полицией.

*В этом же письме чиновники ответили на вопрос о начислении пени по НДФЛ (см. «ФНС разъяснила, как начислить пени за несвоевременную уплату НДФЛ»).

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «БухгалтерииОнлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер