Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Сдача декларации по НДС до 25 июля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
26 июня
Покупатель не может заплатить НДС за продавца по отдельным операциям купли-продажи

Универсальный передаточный документ: как его зарегистрировать и как отразить в налоговом учете

8 ноября 2013

В прошлый раз мы рассказали об универсальном передаточном документе (УПД), который может служить для подтверждения права на вычет НДС и для признания расходов (см. «Счет-фактуру и накладную можно заменить универсальным передаточным документом»). Теперь рассмотрим, как правильно зарегистрировать этот документ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок, в книге продаж и как отразить его в регистрах налогового учета. Соответствующие рекомендации приведены в письме ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@.

Регистрация УПД в книге продаж, книге покупок, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур

В связи с тем, что УПД со статусом 1 заменяет собой счет-фактуру, универсальный передаточный документ нужно зарегистрировать в книге продаж, в книге покупок и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Рассмотрим, в какой момент должна состояться регистрация у продавца и у покупателя.

Регистрация у продавца

Согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — постановление № 1137) выставленные счета-фактуры регистрируются в части 1 журнала учета по дате их выставления.

Запись в книге продаж делается в том налоговом периоде, когда у продавца возникает налоговое обязательство. Это происходит в момент определения налоговой базы, который согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ приходится на дату отгрузки.

Универсальный передаточный документ может быть оформлен как в день отгрузки, так и в более ранний или более поздний срок. От даты оформления УПД зависят нюансы его регистрации в журнале и в книге продаж.

Если дата оформления УПД совпадает с датой отгрузки

В этом случае датой выставления счета-фактуры считается дата, указанная в строке (1) универсального передаточного документа. Исключением являются только результаты работ, для которых дата выставления — это дата приемки, отраженная в строке (16).

Момент отгрузки также приходится на дату, указанную в строке (1). Исключением являются результаты работ, для которых момент отгрузки — это дата приемки, внесенная в строку (16).

Правила заполнения книги продаж и части 1 журнала приведены в таблице.

Если дата оформления УПД не совпадает с датой отгрузки

В этом случае показатель строки (1) не отражает ни момент выставления счета-фактуры, ни момент отгрузки, и служит исключительно для идентификации документа.

Датой выставления счета-фактуры является дата реальной отгрузки, передачи или сдачи, указанная в строке (11). Исключением являются только результаты работ, для которых дата выставления — это дата приемки, вписанная в строку (16).

Момент отгрузки также приходится на дату, указанную в строке (11). Исключением являются результаты работ, для которых момент отгрузки — это дата приемки, отраженная в строке (16).

Правила заполнения книги продаж и части 1 журнала приведены в таблице 1.

Таблица 1

Как заполнить часть 1 журнала и книгу продаж

Суть хозяйственной операции

Что поставить в части 1 журнала

В каком периоде сделать запись в книге продаж

Что поставить в графе 1 книги продаж

в графе 2

в графе 6

Дата оформления УПД совпадает с датой отгрузки

Передача товаров и (или) имущественных прав, оказание услуг

дату из строки (1) УПД

дату из строки (1) УПД

в периоде, на который приходится дата, указанная в строке (1) УПД

дату из строки (1) УПД

Передача результатов работ

дату из строки (16) УПД

дату из строки (1) УПД

в периоде, на который приходится дата, указанная в строке (16) УПД

дату из строки (1) УПД

Дата оформления УПД не совпадает с датой отгрузки

Передача товаров и (или) имущественных прав, оказание услуг

дату из строки (11) УПД

дату из строки (1) УПД

в периоде, на который приходится дата, указанная в строке (11) УПД

дату из строки (1) УПД

Передача результатов работ

дату из строки (16) УПД

дату из строки (1) УПД

в периоде, на который приходится дата, указанная в строке (16) УПД

дату из строки (1) УПД

Регистрация у покупателя

Согласно постановлению № 1137 полученные счета-фактуры регистрируются в части 2 журнала учета по дате их получения. Эта дата совпадает с датой, указанной в строке (16) универсального передаточного документа.

Запись в книге покупок нужно сделать после того, как счет-фактура зарегистрирован в журнале, и у покупателя возникло право на вычет НДС. Такое право возникает не ранее, чем полученные товары, имущественные права или результаты работ и услуг приняты к учету. Дата появления основания для вычета совпадает с датой, указанной в строке (16) УПД.

Таблица 2

Как заполнить часть 2 журнала и книгу покупок

Что поставить в части 2 журнала

В каком периоде сделать запись в книге покупок

Что поставить в книге покупок

в графе 2

в графе 6

в графе 2

в графе 4

дату из строки (16) УПД

дату из строки (1) УПД

в периоде, на который приходится дата, указанная в строке (16) УПД

дату из строки (1) УПД

дату из строки (16) УПД

Отражение УПД в налоговом учете

Поскольку универсальный передаточный документ заменяет собой накладную, либо акт, УПД можно использовать в качестве подтверждающего документа при формировании расходов в налоговом учете покупателя. Для продавца УПД служит основанием для признания доходов. Рассмотрим, в какой момент продавец и покупатель должны отразить доходы и расходы.

Отражение в налоговом учете у продавца

Если продавец, выставивший универсальный передаточный документ, применяет метод начисления, то датой отражения облагаемых доходов для него является дата реализации. Это следует из пункта 3 статьи 271 НК РФ.

Дата реализации — это день, когда право собственности на товары (результаты работ или услуг) перешло на возмездной основе от продавца к покупателю. Момент перехода права собственности, как правило, обозначен в договоре. В комментируемом письме рассмотрены три варианта.

Первый вариант подразумевает, что право собственности переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю (заказчику, уполномоченному лицу или перевозчику). В этом случае продавец формирует доходы либо на дату, указанную в строке (1), либо на дату, указанную в строке (11) УПД — в зависимости от того, какая из них позже.

При втором варианте право собственности переходит в момент, когда вещь получена покупателем или его уполномоченным лицом. Тогда продавец должен показать облагаемые доходы на дату, которая указана в строке (16) универсального передаточного документа.

Третий вариант возможен в случае выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. При данном варианте право собственности переходит в момент, когда обе стороны договора оформили приемку-передачу. Тогда доходы формируются либо на дату, указанную в строке (1), либо на дату, указанную в строке (11), либо на дату, указанную в строке (16) УПД — в зависимости от того, какая из них позже.

Отражение в налоговом учете у покупателя

Покупатель должен отразить в своем учете ценности, принятые по универсальному передаточному документу, как приобретенные материалы, товары, ОС, имущественные права, потребленные услуги или полученные результаты работ. Момент принятия к учету у покупателя совпадает с датой, когда продавец сформировал облагаемые доходы.

Далее покупатель может формировать расходы, то есть уменьшать облагаемую прибыль в соответствии с правилами, установленными главой 25 НК РФ.

Специалисты ФНС России в комментируемом письме подчеркнули: дата признания расходов в налоговом учете не может быть ранее даты получения (приемки), указанной в строке (16) УПД.

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экпертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер