Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
26 июня
Покупатель не может заплатить НДС за продавца по отдельным операциям купли-продажи

Разъяснения пленума ВАС РФ о вычетах по НДС

17 июля 2014

Пленум Высшего арбитражного суда выпустил Постановление от 30.05.14 № 33, в котором высказал позицию по ряду вопросов, возникающих в связи с взиманием НДС. Первой половине постановления посвящена статья «Пленум ВАС РФ выпустил разъяснения, посвященные НДС». Там речь идет о плательщиках налога, налоговых агентах, объекте налогообложения и налоговой базе. А в нынешней статье будут описаны самые важные выводы, которые касаются налоговых ставок и вычетов по НДС.

Раздел III: Налоговые ставки

Как известно, сейчас действуют 5 ставок по НДС (ст. 164 НК РФ):
- три основные — 0%, 10%, 18%;
- две расчетные — 10/110 и 18/118.

Судьи Пленума ВАС РФ сообщили об особенностях применения некоторых ставок. Предлагаем обратить внимание на следующие выводы:

Ставка

Когда применяется

Позиция Пленума ВАС РФ

0 %

Реализация услуг по международной перевозке товаров, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (попд. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Оказание транспортно-экспедиционных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) не препятствует применению нулевой налоговой ставки всеми участвовавшими в оказании услуг лицами (п. 18 Постановления № 33).

0%

Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ (попд. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевую ставку налога вправе применять лишь те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии со специальным законодательством, то есть, прежде всего, те, кто имеет лицензию на право пользования участками недр (п. 19 Постановления № 33).

10 %

Реализация продовольственных и других товаров отдельных наименований, например, детских, медицинских, книг и периодических изданий (п.2 ст. 164 НК РФ).

 

 

Применение пониженной ставки (10 процентов) в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ. Для применения пониженной ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (п. 20 Постановления № 33).

 

 Раздел IV: Налоговые вычеты

В этом разделе Постановления № 33 разъяснены вопросы применения налоговых вычетов и толкование налогового законодательства, связанного с применением вычетов. Наиболее важные выводы мы обобщили в таблице.

Положение НК РФ

Позиция Пленума ВАС РФ

Вычеты для инвесторов

Вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные инвестору подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Возникновение у инвестора права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, от того, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы — непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик) (п. 22 Постановления № 33).

 

Вычеты по авансам

Покупатели вправе принять к вычету НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). К вычету принимается та сумма НДС, которую продавец предъявил покупателю (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Покупатель не может быть лишен права на вычет, если предварительная оплата товаров (работ, услуг) производится не в денежной, а в натуральной форме (п. 23 Постановления № 33).

Если при расторжении договора или изменении его условий аванс возвращен покупателю, то НДС, уплаченный продавцом с аванса, подлежит вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Продавец не может быть лишен права на вычет, если возврат аванса покупателю производится не в денежной форме (п. 23 Постановления № 33).

Восстановление принятых к вычету сумм

Статьей 145 НК РФ допускается освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Если налогоплательщик решил воспользоваться освобождением, то ранее принятые к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для осуществления операций, не облагаемых НДС, нужно восстановить (п.8 ст. 145 НК РФ).

Восстанавливать налог по недоамортизированным основным средствам следует в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ: пропорционально их остаточной стоимости на дату начала использования освобождения (п. 25 Постановления № 33).

Возмещение налога

Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, то «входной» налог подлежит возмещению. В этих целях до истечения трех лет после налогового периода, в котором уплачен НДС, необходимо собрать документы и представить их вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Налоговые вычеты могут быть отражены в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов (п. 27 Постановления № 33).

 

 

Срок для вычета

Заявленная к возмещению сумма НДС должна быть возвращена налогоплательщику. Исключение составляют случаи, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Это следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ. Однако про срок, в течение которого можно воспользоваться правом на вычет, прямо в НК РФ не сказано.

Срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет, составляет три года после окончания налогового периода, в котором возникло данное право (п. 28 Постановления № 33).

 

 Вычеты при аренде

В разделе о вычетах также затронуты вопросы их применения арендатором и арендодателем. Судьи рассмотрели несколько практических ситуаций (пункт 26 Постановления № 33).

Ситуация

Позиция Пленума ВАС

Арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество в качестве согласованной сторонами арендной платы.

Суммы НДС, предъявленные арендатору по приобретенным в этой связи товарам (работам и услугам), принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы НДС, предъявляемые арендодателями в составе арендной платы.

Капитальные вложения в объект аренды осуществляются арендатором помимо уплаты арендодателю арендной платы.

 

Арендатор вправе принять к вычету предъявленные ему суммы налога в общем порядке, поскольку в этих целях арендатор должен рассматриваться в качестве лица, приобретающего товары (работы, услуги) для нужд своей хозяйственной деятельности.

Арендодатель компенсирует арендатору капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованное имущество считаются переданными оплатившему их арендодателю. При этом принятый к вычету арендатором НДС предъявляется арендодателю в установленном пунктом 1 статьи 168 НК РФ порядке, то есть предусмотренном для реализации товаров (работ, услуг).

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Денис Покшан, эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер