Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

Новые контрольные соотношения для 6‑НДФЛ и РСВ: заполняем отчеты за первый квартал

Новые контрольные соотношения для 6‑НДФЛ и РСВ:  заполняем отчеты за первый квартал
Новые контрольные соотношения для 6‑НДФЛ и РСВ: заполняем отчеты за первый квартал
6 апреля 2021
Елена Маврицкая Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Не позднее 30 апреля работодателям предстоит сдать расчет по страховым взносам и форму 6-НДФЛ за I квартал 2021 года. Инспекторы будут проверять эти расчеты по недавно опубликованным контрольным соотношениям. Страхователи и налоговые агенты тоже могут их использовать. Это позволит предотвратить ошибки при заполнении отчетности и избежать штрафов. О том, как это сделать, читайте в нашей статье.

Чем установлены контрольные соотношения

Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ приведены в письме ФНС от 23.03.21 № БС-4-11/3759@ (см. «Опубликованы контрольные соотношения для новой формы 6‑НДФЛ»).

Расчет по страховым взносам (РСВ) станут проверять при помощи контрольных соотношений из письма ФНС от 19.02.21 № БС-4-11/2124@ (см. «Обнародованы контрольные соотношения для новой формы РСВ»).

Рассмотрим основные моменты, которые заинтересуют инспекторов в отчетности за I квартал 2021 года.

6-НДФЛ: что больше — доходы или вычеты?

Одно из контрольных соотношений, применяемых к форме 6-НДФЛ, выглядит так:

стр. 110 > = стр. 130

Это значит, что инспекторы сравнят два показателя: доходы (стр. 110) и вычеты (стр. 130). Каждый из них рассчитывается обобщенно по всем физлицам, нарастающим итогом с начала года. Если окажется, что доходы меньше вычетов, ИФНС затребует пояснений или исправлений.

Экстерн Заполните, проверьте и сдайте новую форму 6‑НДФЛ через интернет

Обоснование находим в пункте 3 статьи 210 НК РФ. Там говорится: если сумма вычетов превышает величину доходов, то облагаемая база по НДФЛ равна нулю. При этом в общем случае перенести неучтенные вычеты на следующий налоговый период нельзя. Зато можно перенести их на следующий месяц текущего налогового периода — так сказал Минфин в письме от 14.08.08 № 03-04-06-01/251 (см. «Минфин: вычет можно переносить на следующие месяцы, но только в пределах года»).

Делаем вывод. Если в I квартале 2021 года вычеты превысили доходы, надо поступить следующим образом:

  1. Определить, какая часть вычетов по сумме равна доходам.
  2. Отразить эту часть в строке 130 формы 6-НДФЛ за I квартал.
  3. Оставшуюся часть вычетов показать в отчетности за полугодие (если доходы превысят вычеты).

Пример

В I квартале 2021 года ООО «Солнышко» выплатило физлицам доходы в общей сумме 30 000 руб. Вычеты по всем физлицам в январе — марте составили 35 000 руб.

Бухгалтер отразил эти значения в форме 6-НДФЛ за I квартал:

Строка 110 — 30 000.00

Строка 130 — 35 000.00

Оставшуюся часть вычета в размере 5 000 руб.(35 000 — 30 000) компания вправе показать в отчетности за полугодие 2021 года.

Бухгалтерия Рассчитывайте зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе Рассчитать бесплатно

Нет ли ошибок в облагаемой базе?

Базы по НДФЛ и по страховым взносам проверят при помощи одного и того же показателя. Он отражен в форме РСВ в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1 в поле 050 (база для исчисления пенсионных взносов).

Сначала данный показатель сравнят с разницей цифр из двух полей формы 6-НДФЛ: стр. 110 и стр. 111. Подразумевается, что база по данным РСВ должна быть меньше, чем доходы за минусом дивидендов.

Также данный показатель сравнят с суммой цифр из двух других полей формы 6-НДФЛ: стр. 112 и стр. 113 (по налоговому агенту в целом, с учетом подразделений). Должно выполняться соотношение:

стр. 112 + стр.113 >= строка 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ

Это означает, что база по данным РСВ должна быть меньше, чем доходы по трудовым договорам плюс доходы по договорам подряда и оказания услуг.

ВНИМАНИЕ

Почему облагаемая база для взносов меньше, чем база для НДФЛ? Потому что некоторые выплаты не облагаются взносами, но облагаются налогом на доходы физлиц. Например, больничные за первые три дня нетрудоспособности. В базе по данным 6-НДФЛ они учитываются (подп. 1 ст. 217 НК РФ), а по данным РСВ — нет (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Экстерн Заполнить, проверить и сдать 6‑НДФЛ и РСВ через интернет Сдать бесплатно

Что должно быть указано в строке 113 раздела 2 формы 6-НДФЛ

Заполняя форму 6-НДФЛ, бухгалтеры часто задают вопрос: что именно указывать в строке 113 раздела 2? Только доходы, выплаченные за работы и услуги в рамках договоров ГПХ (то есть строго по названию строки)? Либо и другие доходы, не относящиеся к зарплате и дивидендам, и по этой причине не попавшие в строки 111 и 112?

Ответ находим благодаря контрольному соотношению:

стр. 112 + стр.113 >= строка 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ

Из него следует, что если налоговый агент включит в строку 113 показатели, не относящиеся к договорам ГПХ, левая часть формулы увеличится по сумме. А это значит, что соотношение наверняка будет выполнено. И никаких замечаний инспекторы не сделают.

И наоборот — если  какие-либо выплаты не попадут ни в строку 112, ни в строку 113, проблемы могут возникнуть. Ведь эти «потерянные» суммы, скорее всего, включены в облагаемую базу по взносам. Как следствие, отражены в строке 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. В итоге левая часть формулы  по сумме окажется больше правой — и контрольное соотношение будет нарушено.

 Состоит ли малое предприятие в реестре МСП?

Особому контролю подвергнут страхователей — субъектов малого и среднего предпринимательства, использующих пониженные тарифы по взносам.

СПРАВКА

В 2021 году субъекты МСП применяют льготные ставки по взносам в отношении части выплат, не превышающей МРОТ (он равен 12 792 руб.). Пониженные тарифы составляют: по пенсионным взносам (как в пределах, так и сверх лимита базы) — 10%; по медицинским взносам — 5%, по взносам «на больничные» — 0%. Это закреплено в пункте 2.1 статьи 427 НК РФ (см. «Малый бизнес может платить взносы по сниженной ставке и в 2021 году»).

Бухгалтерия Рассчитывать страховые взносы по новой, пониженной ставке Попробовать бесплатно

Инспекторы отметят тех, кто вписал в РСВ в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1 в поле 001 (код тарифа плательщика) значение 20. Оно показывает, что страхователь — субъект малого или среднего предпринимательства.

Приложение 1 Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное

Также на контроль возьмут тех, кто поставил значение 20 в поле 001 приложения 2 к разделу 1 РСВ.

Указанные компании и ИП должны состоять в реестре МСП на дату окончания каждого месяца, в котором были сделаны начисления в пользу застрахованных лиц. И в течение таких месяцев льготник не должен быть исключен из реестра. В противном случае налоговики потребуют пояснений или исправлений.

Сколько застрахованных лиц отражено в отчете

В расчете РСВ есть графы, где нужно указывать количество застрахованных лиц в каждом из трех последних месяцев отчетного периода. Налоговики будут сравнивать эти сведения с теми, что отражены в ежемесячных формах персонифицированного учета СЗВ-М.

Экстерн Заполнить, проверить и сдать СЗВ‑М через интернет

Для анализа возьмут числа из граф 2, 3 и 4 подраздела 1.1. приложения 1 к разделу 1 расчета за I квартал 2021 года. И сопоставят с количеством строк раздела 4 формы СЗВ-М за январь, февраль и март.

N п/п

Фамилия, имя, отчество (при наличии) застрахованного лица (заполняются в именительном падеже)

Страховой номер индивидуального лицевого счета (заполняется обязательно)

ИНН (заполняется при наличии у страхователя данных об ИНН физического лица)

1

Иванов Иван Иванович

023-984-615-63

501300055694

2

Петров Петр Петрович

016-489-516-36

772387921678

Если количество строк в форме СЗВ-М окажется больше, чем соответствующее число в РСВ, инспекторы заподозрят нарушение.

В каких показателях допустима погрешность

Есть контрольные соотношения, которые позволено нарушать. Главное, чтобы нарушение не выходило за рамки допустимой погрешности.

В форме 6-НДФЛ

При проверке применяется равенство:

(стр. 110 — стр. 130) / 100 x стр. 100 = стр. 140

Суть его в том, чтобы разность доходов (стр. 110) и вычетов (стр. 130), умноженная на ту или иную ставку (стр. 100), равнялась исчисленному НДФЛ (стр. 140).

Но отсутствие знака равенства не всегда указывает на ошибку. Допустима погрешность, величина которой вычисляется по формуле:

Погрешность = количество лиц, получивших доход (стр. 120) x количество строк 021 (срок перечисления налога) x 1 руб.

В расчете РСВ

Инспекторы должны проверить, не превышает ли сумма пенсионных взносов (по каждому застрахованному лицу) предельно допустимую величину. Она равна лимиту облагаемой базы, умноженному на максимальную ставку по взносам на ОПС.

В 2021 году лимит составляет 1 465 000 руб. (см. «Утверждены предельные базы для начисления страховых взносов в 2021 году»). Значит, допустимая величина взносов в отношении одного человека — 322 300 руб.(1 465 000 руб. х 22%).

Анализируя подраздел 3.2.1 раздела 3 расчета по тому или иному застрахованному лицу, инспекторы совершат следующие действия:

  1. Возьмут сумму из поля 170 (пенсионные взносы с базы, не превышающей предельно допустимое значение);
  2. Разделят ее на ставку, которая соответствует коду застрахованного лица, указанному в поле 130.
  3. Умножат полученную величину на 22% (максимальное значение ставки).
  4. Проделают шаги 1, 2 и 3 для каждого поля 170.
  5. Сложат все полученные на шаге 4 значения.
  6. Сравнят итоговый показатель с допустимой величиной взносов (322 300 руб.).

Но даже если итоговый показатель окажется больше необходимого значения, говорить о нарушении рано. Здесь возможна погрешность. Ее допустимый размер — 1 копейка на каждый тариф, применяемый для данного человека.

Последствия ошибок

Что будет, если контрольные соотношения нарушены? Инспекторы направят страхователю или налоговому агенту требование о необходимости дать пояснения или внести исправления. Исполнить требование нужно в течение 5-ти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В случае, когда пояснения не убедят налоговиков, либо вовсе не будут предоставлены, работники ИФНС составят акт о нарушении.

Экстерн Получайте требования из ИФНС и отправляйте запрошенные документы через интернет Подключиться

ВНИМАНИЕ

При сдаче 6-НДФЛ и РСВ наиболее комфортно будут чувствовать себя те организации, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»). Там актуальные контрольные соотношения устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Если данные, которые ввел плательщик, не соответствуют контрольным соотношениям, система предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки. А своевременное исправление ошибок избавит бухгалтера от необходимости подавать «уточненку» или судиться с инспекцией.

Экстерн Заполнить, проверить и сдать РСВ и 6‑НДФЛ через «Контур.Экстерн» Сдать бесплатно
18 815