Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
21 марта
ИП на ОСНО, подаривший физлицу помещение, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, должен уплатить НДС
20 марта
Минфин разъяснил порядок уплаты НДС при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Какие решения суды принимали по вопросам начисления и уплаты НДС в сентябре и октябре 2012 года

8 ноября 2012

Мы подготовили обзор свежей арбитражной практики по налогу на добавленную стоимость. В большинстве случаев судьи рассматривали вопросы, связанные с правом на вычеты и возврат НДС, а также — с оформлением счетов-фактур и других документов. Надеемся, что решения, положительные для налогоплательщиков, помогут организациям и предпринимателям найти правильные аргументы в защиту своей позиции, а отрицательные решения предостерегут от ошибок.

Решения в пользу налогоплательщиков

Может ли поставщик «вычесть» НДС, начисленный при получении предоплаты, если бухгалтер по ошибке указал в счете-фактуре более высокую ставку налога?

Аргументы налоговиков

Организация получила аванс от покупателя и выставила счет-фактуру. В нем бухгалтер указал налог, рассчитанный по ставке 18/118, хотя на самом деле нужно было применить ставку 10/110. По этой причине счет-фактура на аванс не соответствует требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, и поставщик не может получить по нему вычет после отгрузки товара.

Аргументы налогоплательщика

Требования пункта 5 статьи 169 НК РФ распространяются на счета-фактуры, выставленные при реализации, а не при получении предоплаты. Соответственно, завышенная ставка налога, указанная в счете-фактуре на аванс, не мешает организации получить вычет.

Решение судей

Учитывая, что НДС с аванса был уплачен в бюджет в завышенном размере, при отгрузке компания может получить вычет в таком же размере (постановление ФАС Московского округа от 12.09.12 № А40-12138/12-99-60).

Вправе ли налоговики оштрафовать организацию, которая начислила НДС к уплате в одном периоде, а в книге продаж отразила в другом периоде?

Аргументы налоговиков

Компания выполняла договорные работы в течение четвертого квартала 2008 года и первого квартала 2009 года. При этом НДС с полной стоимости работ был начислен к уплате и отражен в декларации за четвертый квартал 2008 года, а в книге продаж он отражен в первом квартале 2009 года. В результате показатели книги продаж не соответствуют данным декларации, поэтому организация должна заплатить штраф.

Аргументы налогоплательщика

Расхождения между данными книги продаж и декларации не привели к потерям бюджета, ведь НДС со стоимости работ начислен и уплачен в полном объеме. То обстоятельство, что налог по сделке отражен в книге продаж одного периода и в декларации другого периода говорит о нарушении правил бухучета, а не о налоговом нарушении. Значит, оснований для штрафа нет.

Решение судей

Недочеты в оформлении книги продаж не являются налоговым нарушением. Организация начислила и заплатила налог, поэтому санкция подлежит отмене (постановление ФАС Поволжского округа от 26.09.12 № А57-11982/2011).

Обязана ли налоговая инспекция вернуть НДС, излишне уплаченный на таможне?

Аргументы налоговиков

Согласно пункту 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» излишне уплаченные или взысканные таможенные пошлины и налоги возвращает таможня по заявлению плательщика. Что касается налоговой инспекции, то переплату по «импортному» НДС она возвращать не обязана.

Аргументы налогоплательщика

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, подлежит вычету на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ. Если сумма налога к уплате оказалась меньше, чем сумма вычетов, инспекция обязана возместить разницу (п. 1 ст. 176 НК РФ). Следовательно, вернуть НДС, излишне уплаченный на таможне, должны сотрудники налоговой инспекции.

Решение суда

Налогоплательщик в полной мере доказал свое право на возмещение НДС, поэтому инспекция обязана перечислить деньги (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.12 № А78-9904/2011).

Законен ли отказ в возмещении «импортного» НДС по части товара, которая не была получена по причине недостачи?

Аргументы налоговиков

Импортер заплатил на таможне пошлины и НДС со стоимости всего ввезенного товара, но потом при взвешивании обнаружил недостачу. Налог с недостающей части поставки был отражен по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем предъявлен к вычету. Однако право на вычет отсутствует, потому что товар не принят к учету в качестве товарно-материальных ценностей.

Аргументы налогоплательщика

Одним из необходимых условий вычета является принятие товара к учету. Однако Налоговый кодекс не ставит право на вычет в зависимость от бухгалтерского счета, по которому должен быть отражен товар. В связи с этим учет недостающей части поставки на счете 94 не означает, что вычет невозможен.

Решение судей

В первой и апелляционной инстанции победила ИФНС. Но судьи кассационной инстанции направили дело на новое рассмотрение, указав при этом, что позиция налоговиков неверна (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.12 № А56-67379/2011).

Допустимо ли обосновать право на вычет при помощи копий счетов-фактур?

Аргументы налоговиков

Вычет предоставляется налогоплательщику на основании счета-фактуры, об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 172 НК РФ. В данной норме речь идет об оригинале счета-фактуры. Раз компания не смогла при проверке предъявить оригинал, права на вычет у нее нет. При помощи копии счета-фактуры право на вычет подтвердить нельзя.

Аргументы налогоплательщика

В случае утраты первичных документов право на вычет можно подтвердить при помощи копий счетов-фактур, а также других документов, подтверждающих сумму «входного» НДС. В определении КС РФ от 02.10.03 № 384-О говорится, что счет-фактура — не единственный документ, на основании которого налогоплательщику предоставляется вычет. Отсюда следует, что копия счета-фактуры является достаточным основанием для вычета.

Решение судей

Организация не представила оригиналы счетов-фактур в ходе налоговой проверки, но предъявила их позже — во время судебного заседания. Это свидетельствует о том, что компания не утратила право на вычет (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.12 № 15АП-6501/2012, оставлено без изменения постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.12 № А32-6326/2012).

Сохраняется ли право на вычет по счетам-фактурам, выставленным в более ранние периоды?

Аргументы налоговиков

Налогоплательщик может предъявить НДС к вычету только в том периоде, когда у него появилось такое право, то есть в момент выставления счета-фактуры поставщика. Если счет-фактура получен с большим опозданием, налогоплательщик должен представить «уточненку» за период, к которому относится документ. Заявить вычет в более позднем периоде нельзя, это противоречит нормам НК РФ.

Аргументы налогоплательщика

Применение вычета по НДС — это право налогоплательщика. Значит, использовать это право допустимо в любом периоде, в котором выполняются определенные условия. В частности, предъявить вычет можно в более позднем периоде, чем тот, к которому относится счет-фактура.

Решение судей

Налогоплательщик может предъявить НДС к вычету в любое время в течение трех лет с момента окончания периода, к которому относится счет-фактура. Такой подход не запрещен Налоговым кодексом и не приводит к потерям бюджета (постановление ФАС Центрального округа от 07.09.12 № А35-12327/2011).

Решения в пользу налоговиков

Должны ли инспекторы заплатить проценты, если возмещение НДС было отложено до принятия решения по проверке, которая не выявила нарушений?

Аргументы налоговиков

Предприниматель представил декларацию по НДС, инспекция провела камеральную проверку и выявила, что суммы вычетов завышены. Предприниматель направил свои возражения, ревизоры их рассмотрели и признали правоту налогоплательщика. Затем было принято решение о возмещении налога, после чего деньги перечислены на счет ИП. Таким образом, процедура и сроки возмещения соблюдены, и основание для уплаты процентов отсутствует.

Аргументы налогоплательщика

Из статьи 176 НК РФ следует, что инспекторы вправе отложить возмещение налога до принятия решения по проверке только в одном случае: если проверка выявила нарушения. Если же нарушений не было, ревизоры обязаны перечислить НДС не дожидаясь решения, а именно — в течение 12-ти дней после окончания «камералки». В данном случае нарушения отсутствовали, поэтому ИФНС должна перечислить налогоплательщику проценты за несвоевременное возмещение налога.

Решение судей

Изначально ревизоры зафиксировали нарушение, которое было аннулировано только после рассмотрения возражения налогоплательщика. Получается, что сразу после окончания проверки инспекторы еще не знали об отсутствии нарушения и, как следствие, не могли перечислить НДС. Значит, сроки возмещения соблюдены, и налоговики не должны начислять проценты (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.10.12 № Ф03-4408/2012).

Может ли поставщик вычесть налог с полученного аванса, если договор поставки расторгнут, а поставщик и покупатель произвели зачет взаимных требований?

Аргументы налоговиков

Компания-поставщик заключила договор с покупателем и получила от него предоплату, из-за чего у поставщика образовалась дебиторская задолженность перед покупателем. Впоследствии договор был расторгнут, но поставщик аванс не вернул. Вместо этого он перевел на покупателя право требования долга у третей компании, и у поставщика появилась кредиторская задолженность. Затем поставщик и покупатель зачли взаимные требования. При таких обстоятельствах у поставщика нет права на вычет НДС с полученной предоплаты.

Аргументы налогоплательщика

В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса говорится, что в случае расторжения договора поставки и возврата полученной предоплаты поставщик вправе вычесть НДС, уплаченный ранее с аванса. В данной ситуации зачет взаимных требований приравнивается к возврату предоплаты. Следовательно, поставщик обоснованно предъявил налог к вычету.

Решение судей

Взаимозачет нельзя расценивать как возврат предоплаты, потому что фактически деньги остались у поставщика. По этой причине право на вычет отсутствует (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010).

От редакции.

Подробнее о вычетах НДС с авансов по несостоявшимся сделкам см. «Учитываем авансы по несостоявшимся сделкам: как действовать при возврате аванса или при «исчезновении» покупателя» и «Учитываем авансы по несостоявшимся сделкам: как действовать при зачете аванса и при новации аванса в заем».

Когда начинается отсчет трехлетнего срока, отведенного на возмещение НДС: с момента отражения основного средства на счете 08 или с момента его перевода на счет 01?

Аргументы налоговиков

Организация приобрела недвижимое имущество и отразила на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В этот момент у компании появилось право на вычет НДС, но она им не воспользовалась. Спустя четыре года было зарегистрировано право собственности на объект, бухгалтер перевел его на счет 01 «Основные средства» и заявил право на вычет. Однако три года, отведенные пунктом 2 статьи 173 НК РФ, уже истекли, и налоговики отказали в возмещении.

Аргументы налогоплательщика

Право на вычет НДС возникает после того, как основное средство принято к учету. Таким моментом следует считать дату отражения объекта на счете 01, ведь до этого имущество значилось не в составе ОС, а в составе внеоборотных активов. К тому же до того, как право собственности было зарегистрировано, объект не эксплуатировался и не использовался в облагаемых НДС операциях. Отсюда следует, что право на вычет появилось у компании только через четыре года после приобретения недвижимости, и трехлетний срок не пропущен.

Решение судей

Право на вычет НДС возникло после того, как объект учтен на счете 08. С того момента прошло более трех лет, поэтому организация не может получить возмещение (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.12 № А11-10780/2011).

Получает ли организация на «упрощенке» право вычесть НДС, если налог выделен в счете-фактуре и перечислен в бюджет?

Аргументы налоговиков

Хотя компания, применяющая «упрощенку», выделила в счете-фактуре и перечислила в бюджет НДС, права на вычет у нее нет. Это следует из пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, где прямо сказано: компании, перешедшие на упрощенную систему, не являются налогоплательщиками НДС. Тогда как право на вычет есть только у плательщиков налога на добавленную стоимость.

Аргументы налогоплательщика

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ упрощенная система применяется наряду с иными режимами налогообложения. Как следствие, организация может одновременно являться и «упрощенцем» и налогоплательщиком НДС. Учитывая, что компания сдавала как декларации по упрощенной системе, так и по НДС, право на вычет за ней сохраняется.

Решение суда

Упрощенная система может применяться наряду не с любыми, а только с определенными налоговыми режимами. В частности, применять одновременно УСН и общую систему нельзя, так как каждый из этих режимов распространяется на всю деятельность компании, а не на отдельные виды. Исходя из этого, организация на «упрощенке» не является плательщиком НДС и не может получить вычет (постановление ФАС Уральского округа от 20.09.12 № Ф09-8584/12).

От редакции

Автор данной статьи — ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн» Елена Маврицкая. На нашем сайте вы можете не только читать ее статьи, но и подписаться на аудиосеминары Елены Маврицкой и главного налогового эксперта форума «Бухгалтерии Онлайн» Александра Погребса.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму предоставляется доступ ко всем семинарам на 3 месяца. Сейчас доступны 10 семинаров. Кроме того, каждый месяц вы будете получать еще минимум 3 новых аудиосеминара. То есть за 300 рублей вы получите доступ минимум к 19-ти аудиосеминарам наших экспертов. Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер