Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 июля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
Вчера
Затраты на обучение работников в научных организациях можно будет учитывать в расходах
17 июля
Минфин напомнил, в каком случае организация может отчитываться по налогу на прибыль за филиалы по своему месту нахождения
5 июля
Налоговая недоимка может быть списана с депозитного счета налогоплательщика после окончания срока действия депозитного договора

Споры по налогу на прибыль: к каким выводам приходили судьи в октябре и ноябре 2012 года

23 января 2013

Налогообложение прибыли — один из наиболее частых поводов для конфликта между налоговыми инспекторами и организациями. Мы проанализировали арбитражную практику за октябрь и ноябрь 2012 года и отобрали самые показательные решения федеральных арбитражных судов по налогу на прибыль. Среди постановлений есть те, что посвящены обоснованности и моменту признания расходов, а также те, в которых речь идет о действиях налоговиков при проверке.

Обоснованность и квалификация расходов

Может ли компания в полном объеме списать на расходы комиссию за выдачу кредита, если ее величина выражена в процентах от суммы кредита?

Аргументы налоговиков

Размер комиссии за выдачу кредита выражен в процентах от величины кредита. В связи с этим комиссию следует расценивать как проценты по долговому обязательству и учитывать их по правилам статьи 269 НК РФ. В частности, отразить в расходах можно не полную сумму комиссии, а только ее часть, не превышающую предельную величину.

Аргументы налогоплательщика

Комиссия за предоставление кредита — это оплата банковских услуг, таких как оценка платежеспособности заемщика, резервирование средств для выдачи займа и проч. Таким образом, комиссия не относится к долговым обязательством вне зависимости от того, выражена она в твердой сумме или в процентах от величины кредита.

Решение суда

Комиссия за выдачу кредита не зависит от периода, на который выдан кредит. Как следствие, она не относится к процентам по долговому обязательству, а является самостоятельным платежом, который можно в полном объеме списать на расходы (постановление ФАС Московского округа от 11.10.12 № А40-129907/11-75-520).

Допустимо ли признать капремонтом работы, по окончании которых на помещение выдан новый технический паспорт?

Аргументы налоговиков

Арендатор произвел за свой счет работы в арендуемом помещении, квалифицировал их как капремонт и списал на текущие расходы. Однако сотрудники ИФНС назначили экспертизу, которая показала: в ходе работ была сделана перепланировка, изменившая назначение и площадь ряда помещений. Кроме того, после ремонта БТИ выдало на данное помещение новый технический паспорт. Все это говорит о том, что работы являются не капремонтом, а модернизацией. И стоимость их необходимо не относить на затраты, а включить в первоначальную стоимость и амортизировать.

Аргументы налогоплательщика

Решение о ремонте было вызвано сильным износом здания, выявленным в момент передачи его в аренду. После ремонта площадь здания изменилась несущественно, строительный объем, высота и этажность остались прежними, а несущие конструкции — не затронутыми. Назначение помещений фактически не изменилось, так как и до и после ремонта здание использовалось для сдачи в аренду. На этом основании компания правомерно отнесла стоимость работ на текущие расходы.

Решение суда

Строительные работы, произведенные в здании, являются капитальным ремонтом. Наличие нового технического паспорта не имеет решающего значения (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.06.12 № А11-8693/2011, оставлено без изменения постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.12 № А11-8693/2011).

Обоснованы ли расходы в виде надбавки работникам за интенсивность и напряженность труда в периоды, когда предприятие работало с убытком?

Аргументы налоговиков

Инспекторы провели выездную ревизию и выяснили, что в проверяемом периоде доходы от реализации компании резко упали, а финансовым результатом оказался убыток. Тем не менее, организация начислила директору и главному бухгалтеру надбавку за интенсивность и напряженность труда, и учла ее при налогообложении прибыли. Подобные расходы экономически не обоснованы, и их необходимо аннулировать.

Аргументы налогоплательщика

Надбавка за интенсивность и напряженность труда предусмотрена положением об оплате труда и материальном стимулировании работников. Значит, в силу статьи 135 Трудового кодекса надбавка относится к заработной плате, и ее можно включить в расходы.

Решение суда

Из-за тяжелого финансового положения компания сократила большую часть персонала, и все функции стали выполнять оставшиеся работники. Соответственно, интенсивность и напряженность их труда возросла. Отсюда следует, что надбавка к зарплате оставшихся сотрудников экономически оправдана (постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.10.12 № Ф03-4289/2012).

Момент признания расходов

Разрешается ли в декларации за текущий налоговый период отразить расходы, относящиеся к прошлым периодам?

Аргументы налоговиков

Компания списала основные средства, но расходы по ликвидации учла не сразу, а спустя пять лет. Это нарушение пункта 1 статьи 272 НК РФ, где говорится, что расходы следует признавать в том периоде, к которому они относятся. И хотя пункт 1 статьи 54 НК РФ позволяет признать затраты в более поздних периодах, в данном случае этой нормой руководствоваться нельзя, так как статья 272 НК РФ является по отношении е ней специальной.

Аргументы налогоплательщика

Организация может в текущем периоде учесть ошибки прошлых периодов, если эти ошибки привели к излишней уплате налога. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 54 НК РФ. В данном случае неотражение расходов на ликвидацию основных средств повлекло завышение налога на прибыль. Следовательно, допустимо учесть такие расходы в более позднем периоде, в том числе через пять лет после ликвидации объекта ОС.

Решение суда

В данной ситуации необходимо применять пункт 1 статьи 54 НК РФ, который разрешает учесть ошибки прошлых периодов в текущем периоде (постановление ФАС Уральского округа от 01.11.12 № Ф09-10757/12).

В каком периоде учесть расходы на аренду земли, если договор аренды был заключен через два года после начала использования участка?

Аргументы налоговиков

Налогоплательщик арендовал участок земли и перечислял за него арендную плату. Но договор аренды был заключен только спустя два года после начала использования участка. Несмотря на это, расходы в виде арендных платежей необходимо учесть в тех периодах, к которым они относятся, то есть до момента подписания договора.

Аргументы налогоплательщика

Датой осуществления расходов может быть день, когда налогоплательщику предъявили документы, на основании которых произведены расчеты (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В данном случае в роли такого документа выступает договор аренды. Значит, затраты на аренду участка за весь период его использования нужно признать в момент заключения договора.

Решение суда

Величина арендной платы впервые обозначена в договоре аренды, и до момента подписания договора арендатор не мог учесть соответствующие расходы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.12 № А27-3678/2012).

Вправе ли организация списать расходы по незавершенному строительству до того, как заказчик подпишет акт выполненных работ?

Аргументы налоговиков

В учетной политике строительной компании закреплено, что часть прямых затрат относится на остатки незавершенного производства, а часть списывается на выполненные работы. Организация списала остатки НЗП в четвертом квартале 2010 года, тогда как акт выполненных работ подписан только в 2011 году. Это является нарушением, и налогоплательщика следует оштрафовать.

Аргументы налогоплательщика

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца, а величина НЗП на конец года — в состав прямых расходов следующего года (п. 1 ст. 319 НК РФ). Таким образом, расходы октября можно учесть в ноябре, а расходы ноября — в декабре, то есть затраты как минимум двух месяцев списаны правильно. Что касается акта выполненных работ, то согласно нормам Налогового кодекса для признания прямых расходов он не требуется.

Решение суда

Акт выполненных работ подтверждает, что заказчик принял работы, и к нему перешло право собственности на их результаты. Поэтому до тех пор, пока акт не подписан, строительная организация не должна списывать расходы (постановление Арбитражного суда Иркутской области от 09.06.12 № А19-8256/2012, оставлено без изменения постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.12 № Ф02-4659/2012).

Может ли налогоплательщик списать проценты за пользование кредитом, если срок погашения еще не наступил?

Аргументы налоговиков

По условиям договора займа организация, получившая денежные средства от кредитора, обязана вернуть их в определенный срок с процентами. При этом дата выплаты процентов совпадает с датой возврата займа. В налоговом учете расходы в виде процентов необходимо отразить в момент их уплаты. Равномерно учитывать проценты в течение срока пользования кредитом нельзя.

Аргументы налогоплательщика

Статья 272 Налогового кодекса не предусматривает, что момент признания расходов зависит от факта перечисления денег. По этой причине допустимо списывать проценты равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца.

Решение суда

Расходы по уплате процентов не могли возникнуть ранее срока, установленного договором займа. Отражение таких затрат в более ранних периодах не соответствует закону (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.12 № А53-19699/2011).

Проверки по налогу на прибыль

Вправе ли инспекция начислить штраф по статье 122 НК РФ, если величина перечисленных авансов оказалась больше, чем сумма исчисленного налога?

Аргументы налоговиков

Организация представила декларацию по налогу на прибыль, в которой сумма начисленного налога равнялась нулю. Затем компания сдала «уточненку», где в листе 02 в строке 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» значилась величина, отличная от нуля. Поскольку на момент подачи уточненной декларации данная сумма не была перечислена в бюджет, инспекторы начислили штраф по статье 122 НК РФ. Его размер рассчитали исходя из суммы, обозначенной по строке 180 листа 02 «уточненки».

Аргументы налогоплательщика

Величина аванса, указанная в строке 210 листа 02 уточненной декларации, превысила сумму исчисленного налога. По этой причине в разделе 1 «уточненки» стояла сумма к уменьшению, а не к доплате. Следовательно, то обстоятельство, что налог на прибыль не уплачен до подачи уточненной декларации, не говорит о нарушении, и санкция незаконна.

Решение суда

Инспекторы не могут оштрафовать налогоплательщика по статье 122 НК РФ, если авансовые платежи по прибыли оказались больше, чем сумма исчисленного налога (постановление ФАС Центрального округа от 17.10.12 № А35-8705/2011).

Должна ли ИФНС при доначислении налога на прибыль учесть убытки прошлых лет?

Аргументы налоговиков

Инспекция провела проверку, по результатам которой аннулировала расходы организации и доначислила налог на прибыль. При этом величина доначисленного налога не была уменьшена на убытки прошлых лет, так как для учета убытков необходимо волеизъявление налогоплательщика. Ревизоры по своей инициативе не обязаны переносить убытки компании.

Аргументы налогоплательщика

При определении суммы налогооблагаемой прибыли из налоговой базы нужно исключить убытки прошлых лет, подлежащие переносу. Это прямо следует из статьи 315 НК РФ. Данное правило распространяется и на инспекторов, которые при доначислении налога на прибыль должны принять во внимание убытки, понесенные в предыдущих периодах.

Решение суда

Цель проверки — установить действительную обязанность компании по уплате налогов. Значит, инспекторы обязаны выявить как неуплаченные (или не полностью уплаченные), так и излишне перечисленные налоги. В частности, при доначислении налога на прибыль инспекторы должны учесть убытки прошлых лет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.12 № А56-57347/2011).

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер