Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Переплата по взносам ИП: суды возвращают предпринимателям переплату по взносам, рассчитанным без учета расходов

Переплата по взносам ИП: суды возвращают предпринимателям переплату по взносам, рассчитанным без учета расходов
14 февраля 14 февраля 2018

Конституционный суд и Верховный суд разрешили ИП на ОСНО и УСН при расчете «личных» пенсионных взносов учитывать расходы (постановление КС РФ от 30.11.16 № 27-П и определение ВС РФ от 18.04.17 № 304-КГ16-16937). После этого многие предприниматели задались вопросом: могут ли ИП, уплатившие взносы исходя из всей суммы дохода, вернуть переплату за 2014 и 2015 годы? Контролирующие органы отвечают на вопрос отрицательно, и отказывают в возврате средств. Однако арбитражные суды признают отказы в возврате переплаты по взносам незаконными. Давайте посмотрим на случаи, в которых удалось осуществить возврат ИП «личных» взносов за прошлые годы.

Возврат взносов ИП на ОСНО

Пенсионный фонд выставил требование об уплате «пенсионных» взносов за 2015 год. При этом размер дополнительного платежа в ПФР (более 95 тыс. рублей) был исчислен исходя из полной суммы полученного дохода, без учета расходов. Предприниматель перечислил платеж в полном размере.

После выхода постановления Конституционного суда № 27-П страхователь счел, что взносы были уплачены в излишнем размере, и обратился в фонд за возвратом денег.

В ПФР ответили отказом. Они пояснили, что определили сумму дохода на основании данных, представленных инспекцией. При этом учитывать расходы при определении базы для исчисления страховых взносов фонд не обязан.

Судьи отметили, что представление налоговым органом сведений о доходах не исключает права и обязанности органов ПФР проверять правильность исчисления страховых взносов и, соответственно, право запросить информацию о расходах предпринимателя в налоговом органе. Согласно постановлению КС от 30.11.2016 №27-П, при исчислении взносов ИП на ОСНО вправе уменьшать доходы на сумму понесенных им расходов. Таким образом, при расчете взносов за 2014 и 2015 года доход нужно было рассчитывать с учетом расходов. На этом основании судьи признали отказ фонда в возврате переплаты незаконным (постановление АС Западно-Сибирского округа от 04.12.17 № А45-59/2017).

Постановление Конституционного суда № 27-П имеет обратную силу

Ссылаясь на постановление КС от 27-П, предприниматель обратился в фонд с просьбой вернуть переплату по взносам за 2014 год в размере 30 тыс. рублей. Однако контролеры отказали в возврате переплаты. Обоснование — постановление КС №27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вступления в силу (то есть до 2 декабря 2016 года). Следовательно, обязанности по пересчету и возврату взносов не возникает.

Напомним, что такой же позиции придерживаются в Федеральной налоговой службе. Налоговики считают, что сформулированная КС РФ правовая позиция подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления постановления суда в силу. В связи с этим вернуть «излишки старых» взносов, уплаченных за 2014 и 2015 годы исходя о всей суммы дохода, нельзя. (см. «ФНС: предприниматель на ОСНО не может вернуть часть взносов с «суммы превышения» за 2014-2015 годы в связи с решением Конституционного суда»).

Принимая решение в пользу ИП, суд указал на следующее. Конституционный Суд не признавал положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ неконституционными, а лишь установил их конституционно-правовой смысл. Другими словами, высокий суд не изменил действовавшие правовые нормы, а дал толкование норм в их взаимосвязи. Поэтому данное в постановлении № 27-П толкование упомянутых положений распространяется в том числе на правоотношения, возникшие до 02.12.2016 г. С учетом изложенного, суд обязал фонд вернуть переплату по взносам предпринимателю (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.10.17 № А82-6038/2017).

Аналогичная позиция выражена в постановлениях Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.17 № А64-2204/2017, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.17 № А68-925/2017.

Возврат взносов ИП на УСН

«Упрощенщик» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» исчислил и уплатил сумму дополнительного страхового взноса в ПФР за 2014 и за 2015 годы исходя из всей суммы дохода (за 2014 год — 138 000 руб. и за 2015 год — 126 598 руб.).

После выхода постановления КС № 27-П страхователь обратился в управление фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов. Но Пенсионный фонд заявил, что на предпринимателей, применяющих «упрощенку», постановление Конституционного Суда № 27-П не распространяется.

В свою очередь суд подтвердил, что годовой доход «упрощенщика» определяется как разница между доходами и расходами. Главный аргумент — принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для «упрощенщиков» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Последние уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы. В связи с этим вывод КС распространяется и на предпринимателей-«упрощенщиков». В подкрепление своей позиции суд сослался на определение Верховного суда № 305-КГ16-18369 (п. 27 Обзора судебной практики ВС № 3 (2017)). Также см. «Страховые взносы у ИП: Верховный суд разрешил предпринимателям-«упрощенщикам» учитывать расходы при расчете взносов «за себя».

На этом основании суд пришел к следующему выводу. Так как взносы за 2014 и за 2015 годы были исчислены без учета расходов и факт излишней уплаты подтверждается материалами дела, у Пенсионного фонда не было оснований для отказа в возврате переплаты (постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.01.18 № А02-630/2017).

От редакции

Отметим, что такой же вывод содержится в постановлениях:

  • Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.10.17 № 06АП-5392/2017. Суд обязал Пенсионный фонд вернуть предпринимателю незаконно взысканные с него страховые взносы.
  • АС Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.01.18 № А02-1067/2017. Суд отклонил довод ПФР о том, что к «упрощенщикам» положения Постановления КС № 27-П не применяются, и потребовал вернуть переплату за 2014 и 2015 годы. 
  • АС Центрального округа от 20.12.17 № А36-13501/2016. Суд признал, что взносы, рассчитанные без учета расходов, подлежат возврату. Дело отправлено на пересмотр, поскольку нижестоящие суды не учли, что после 1 января 2017 года фактический возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм взносов может быть осуществлен только налоговыми органами.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер