Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
21 марта
ИП на ОСНО, подаривший физлицу помещение, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, должен уплатить НДС
20 марта
Минфин разъяснил порядок уплаты НДС при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Конституционный суд: страховая выплата по предпринимательскому риску не облагается НДС

14 июля 2015

Действующая редакция НК РФ гласит: если проданные, но неоплаченные контрагентом товары признаются объектом обложения НДС, то и суммы страхового возмещения, полученные по договору страхования предпринимательских рисков, облагаются НДС (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК). Однако плательщику НДС удалось убедить Конституционный суд в том, что указанная норма противоречит главному закону страны (постановление от 01.07.15 № 19-П).

Суть спора

Об этом деле мы уже писали ранее (см. «Верховный суд: выплата по договору страхования предпринимательских рисков облагается НДС»). Кратко повторим его суть. Организация подписала с покупателем договор поставки товаров (мобильных телефонов), облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Одновременно она заключила со страховой компанией договор страхования предпринимательского риска. По условиям этого договора страховщик обязуется выплатить возмещение продавцу в том случае, если покупатель вовремя не оплатит отгруженные ему товары.

Продукция была отгружена покупателю, но тот оплату не произвел. В результате продавец получил возмещение от страховой компании в размере 224 млн. рублей. В инспекции заявили, что сумму  страховой выплаты нужно было включить в налоговую базу по НДС. Поскольку это сделано не было, налоговики доначислили налог, пени и штраф на общую сумму 49 млн. рублей.

Позиция арбитражных судов и Верховного суда

Налогоплательщик оспорил решение инспекции в арбитражном и Верховном суде, но проиграл. Как пояснили суды, в подпункте 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ прямо сказано: в налоговую базу по НДС включаются страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, если эти обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. Соответственно, поскольку поставка мобильных телефонов облагается НДС, то на сумму страхового возмещения нужно начислить налог.

Решение Конституционного суда

Организация дошла до Конституционного суда и выиграла дело. В частности, высокий суд указал на следующее. Правило о включении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств в налоговую базу по НДС было обусловлено тем, что в период прежнего регулирования, позволяющего налогоплательщику при определении учетной политики выбирать момент образования налоговой базы по НДС, создавалась возможность уклонения от уплаты налога. А действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности одновременно применять  два варианта учетной политики (по отгрузке и по оплате), налогоплательщики лишены права самостоятельно определять дату реализации товара в своей учетной политике. Таким образом, оспариваемое законоположение фактически утратило свое прежнее значение.

Далее суд отметил, что обложение налогом на добавленную стоимость страховой выплаты как платы за передаваемое страховщику имущественное право (право на возмещение ущерба) не предусмотрено, поскольку в связи с передачей данного права не возникает какой-либо дополнительной, добавочной стоимости (абз. 6 подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, взимание НДС со страховой выплаты, полученной поставщиком по договору страхования риска (притом, что и стоимость реализованных товаров уже включена им в налоговую базу), не имеет под собой экономического основания. Более того, вопреки конституционным требованиям, оно фактически приводит к повторному налогообложению одной и той же операции по реализации товаров.

В итоге суд признал положение подпункта 4 пункта 1 статьи 162 НК не соответствующим Конституции. В постановлении суда указано, что до тех пор, пока соответствующие изменения не внесены в Налоговый кодекс, оспоренная норма применяется с учетом позиции КС: выплата по договору страхования предпринимательского риска не облагается НДС.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер