Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
Бесплатный вебинар для бизнеса на ЕНВД или патенте Переход на онлайн-кассы 2018

Материалы по теме
6 июля 2016
Затраты на независимую оценку квалификации работников можно будет учитывать в расходах
28 января 2014
Предприниматель отстоял командировочные расходы, несмотря на отсутствие печати в удостоверении
16 января 2014
ВАС: суммы НДФЛ и страховых взносов, начисленные на вознаграждение юриста, к судебным издержкам не относятся

Верховный суд: предприниматель на ОСНО может списывать материальные расходы, не дожидаясь реализации

2 августа 2017

Верховный суд решением от 19.06.17 № АКПИ17-283 признал недействующим положения пункта 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом от 13.08.02 Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430; далее — Порядок). Согласно этому пункту, материальные расходы индивидуального предпринимателя, осуществленные при изготовлении товаров, списываются полностью на затраты в части реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Причина спора

Как известно, при исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматели вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, учитывает доходы и расходы в Порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок).

В пункте 22 Порядка сказано: материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Исходя из этого, в Минфине не раз заявляли, что в состав профессионального вычета можно включить материальные расходы только по факту реализации соответствующего товара (см., например, письма от 19.03.13 № 03-04-05/8-247от 20.12.11 № 03-04-05/8-1074).

К материальным расходам относятся, в частности, затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, отопление, транспортные услуги, комплектующие, инструменты (ст. 254 НК ПФ, п. 17 Порядка).

Позиция предпринимателя

С подобной проблемой столкнулся предприниматель из г. Чебоксары. Инспекторы заявили, что ИП неправомерно учел в составе профессиональных вычетов по НДФЛ расходы по приобретенным товарам, которые не были реализованы. Такой вывод проверяющие сделали на основании пункта 22 Порядка.

Предприниматель обратился в Верховный суд с заявлением о признании пункта 22 Порядка недействующим. Обоснование — положения этого пункта создают дополнительные условия признания расходов при кассовом методе, не предусмотренные статьей 273 НК РФ. Данная статья позволяет налогоплательщикам, избравшим кассовый метод, учитывать расходы после их фактической оплаты.

В свою очередь чиновники заявили, что порядок учета расходов, установленный статьей 273 НК РФ, не является элементом налога на доходы физических лиц. То есть предприниматели не вправе признавать расходы по правилам главы 25 «Налог на прибыль».

Решение Верховного суда

Суд признал позицию проверяющих ошибочной. Прежде всего, он напомнил проверяющим о решении Высшего арбитражного суда от 08.10.10 № ВАС-9939/10. ВАС признал недействующими положения пункта 13 и подпунктов 1-3 пункта 15 Порядка. В них говорилось, что предприниматели могут применять только кассовый метод учета доходов и расходов, при этом списывать расходы разрешалось в момент получения доходов. Суд указал на то, что предприниматели вправе выбирать метод учета расходов. Выбрав кассовый метод, ИП может учитывать расходы после их фактической оплаты на основании статьи 273 НК РФ (см. «ВАС отменил дополнительное условие признания расходов в случае применения предпринимателем кассового метода»).

Соответственно, довод чиновников о том, что порядок учета расходов не является элементом налога на доходы физических лиц и не подлежит обязательному установлению в Налоговом кодексе, не состоятелен. Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Это право им предоставляет пункт 3 статьи 273 НК РФ. Причем, данная норма не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. Дополнительное условие действует только в отношении затрат на приобретение сырья и материалов — такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство.

Поскольку пункт 22 Порядка противоречит правилу, установленному статьей 273 НК РФ, суд признал его недействительным.

Комментарий редакции

Из решения Верховного суда следует, что, если предприниматель выбрал кассовый метод признания расходов, то он вправе учитывать материальные затраты после их фактической оплаты.

Что касается затрат в части сырья и материалов, то здесь также непосредственного получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения) которых были приобретены эти материалы, не требуется. Такие затраты списываются после списания сырья в производство.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер